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基于外部视角的上市公司内部控制评价研究 基于外部视角的上市公司内部控制评价研究 　　一、引言 　　随着《企业内部控制配套指引》发布标志着我国内部控制从自愿披露进入到强制披露的阶段，而内部控制披露中的评价问题陷的又尤为重要。国内外学者也对内部控制评价进行了大量的研究。韩传模、汪士果（2009）应用了AHP方法对企业内部控制模糊综合评价。厦门大学内控指数课题组（2010）也采用构建模糊控制模型论述了我国内部控制评价体系。从国内学者对内部控制评价的研究成果来看，存在两点不足：一是没有评价主体和标准，有些从企业内部角度，或者从监管机构和非盈利组织出发。二是构建的内部控制评价指标体系和模型不够完善。需要说明的是我国企业大多数企业内部控制披露中都认为其内部控制是有效完善，而实际反映出来的问题并非如此，企业仅披露出有效的层面，而对于缺陷和问题都不愿意披露。基于此，本文在借鉴我国学者研究的基础上，结合内控评价存在的问题，从外部独立的角度出发建立企业内部控制评价体系。 　　二、上市公司内部控制评价模型构建 　　根据我国企业《内部控制基本规范》，注册会计师及监管机构等所做的内控评价则要从内部控制目标出发。因此本文构建内部控制评价指标体系如下。 　　（一）内部控制评价指标建立 如图1所示： 　　（二）建立模糊评价模型 具体步骤如下： 　　第一步：确定因素集。因素集：U=｛u1，u2，u3