第章内部环境.docx

第二章内部环境本章教学目的与要求了解内部环境的基本概念；了解内部环境的主要构成因素；了解有关法律环境的内容；掌握有关治理结构的含义和内容；掌握企业内部机构的设置、权责分工及相互制衡；掌握内部审计机构的职能和作用；掌握企业人力资源政策及企业文化建设的内容。本章教学重点与难点问题本章的教学重点是公司治理结构的含义和内容、企业人力资源政策和企业文化的内容。本章的教学难点是公司治理结构的内涵以及如何实现各内部机构之间的相互制衡。第一节概述【思考1】1.内部控制理论的发展2.内部控制环境的构成要素3.内部环境与内控制的关系4.我国企业内部控制的现状及其优化（补充）一、内部环境理论的发展——先让学生看第一章中国网通的案例p33-34比较：我国内部控制理论的发展阶段内部牵制阶段内部会计控制阶段内部控制系统化阶段国际内部控制理论的发展阶段内部牵制阶段（20世纪30年代前）内部控制制度阶段（20世纪40年代-70年代）内部控制结构阶段（20世纪80年代）内部控制整体框架（20世纪90年代）内部控制风险管理阶段（21世纪开始至今）（1）内部控制制度阶段：内部环境问题的提出；1958年，国际审计程序委员会发布的第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》将内部控制区分为内部会计控制和内部管理控制两类。1980年3月召开的内部审计师协会大会上，有代表首次将内部控制环境因素作为内部控制系统的组成部分，并指出这些环境因素包括：组织计划、责任的确定和授权、预算程序和预算控制、员工雇佣计划和财务人员培训计划、保证相关职员保持较高的行为道德标准的方法和措施。（2）内部控制结构阶段：控制环境成为内部控制三要素之一； 1988年，美国注册会计师协会（AICPA）发布的《审计准则公告第55号》，第一次正式将控制环境纳入内部控制范畴，首次以“内部控制结构”取代了“内部控制制度”，认为内部控制结构由控制环境、会计制度（会计系统）和控制程序三个要素。（3）内部控制整体框架阶段：控制环境成为内部控制五要素之一；1992年，美国COSO委员会提出了著名的《内部控制——整体框架》报告，指出内控由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五要素组成。（4）企业风险管理框架阶段：将“控制环境”重新赋名为“内部环境”。2004年，美国COSO委员会发布了《企业风险管理框架》，将内部控制整体框架的五要素扩展为基于风险管理的八要素：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控。【补充】内部环境的概念COSO：控制的内部环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的育动、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。我国CPA：包括经营管理的观念、方式和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响八个方面。二、内部控制系统的外部环境因素经济环境；法律法规及规范；政府管制；科学技术进步。三、内部环境的主要构成要素分析【案例分析】由“三鹿”事件引发的企业内部控制环境思考三鹿事件在2008年中国十大宪法事件中位列首位，美国《时代周刊》将“毒奶粉”事件列入2008年全球十大新闻。2008年12月25日，石家庄市委、市政府发布三鹿破产消息，破产裁定书已送达石家庄三鹿集团有限公司，一个曾经作为奶业龙头的企业一夜之间消失。究其原因，企业内部控制环境不佳是主要原因之一。1．“内部人控制”现象严重。三鹿集团的大股东是石家庄乳业有限公司，该公司96%左右的股份由900多名老职工拥有。三鹿集团的第二大股东是新西兰恒天然集团，持有三鹿集团43%的股权。董事长兼总经理田文华自1987年到2008年任职长达21年。2.管理者不正确的经营理念。三鹿事件中，企业管理当局在利润的诱导下以工业用原料三聚氰胺加入奶粉，置消费者的健康于不顾，完全突破道德规范。3．企业文化与“责任做秀”。三鹿集团曾宣称其企业文化的灵魂是为提高大众的营养健康水平而不懈地进取。其宣传资料显示，三鹿集团多年来以履行社会责任为己任：饲养奶牛80万头，带领8万多户农民脱贫致富，吸纳5万下岗职工和80多万农村剩余劳动力；扶持农民养牛、抗洪救灾、抗击“非典”、老区扶贫、扶残助教、捐助多胞胎家庭等捐资捐物，赢得了社会各界的广泛赞誉；企业先后荣获全国“五一”劳动奖状、全国轻工业十佳企业、全国质量管理先进企业等省以上荣誉称号200余项。三鹿集团所履行的社会责任和取得的各种荣誉无可厚非。但是，企业社会责任主要是通过提供给社会优质的产品来实现。4．组织结构与盲目扩张。由于三鹿集团有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品厂有奶源而缺乏品牌，因此集团在内部开创“牌子和奶源”结合的发