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我国非寿险未到期责任准备金计提方法探讨 [摘要]《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》及其实施细则(试行)出台后，我国与国际上通行的非寿险未到期责任准备金计提做法基本保持一致。适合我国非寿险未到期责任准备金的计提 方法 为：对短期非寿险未到期责任准备金的计提，应区分不同保险期限的险种采用不同的 计算 方法；长期责任准备金宜采用简化了的 会计 年度法作为计提方法。 　　[关键词] 非寿险；未到期责任准备金；长期责任准备金；准备金管理办法 　　近年来随着我国保险业的快速 发展 、对外开放和保险产品的创新，以往的非寿险未到期责任准备金计提方法和标准已不适应非寿险业务的经营情况。与国际标准相比，原方法不够 科学 ，保险公司也潜含着准备金提取不足的风险。我国就这些 问题 制定了一些相应的 法律 法规，如2002年修订的《中华人民共和国保险法》，要求保险公司按照保险监管机构制定的未到期责任准备金计提办法谨慎地计提未到期责任准备金；2005年1月15日颁布的《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》及其实施细则(试行)，对非寿险业务未到期责任准备金的定义、提取方法、充分性测试以及提取的规则等方面做了详细的规定和说明。随着这些规定的颁布实施，我国在非寿险未到期责任准备金实务上也发生了相应的变化。 　　一、我国非寿险短期未到期责任准备金的变化 　　(一)按照自留保费的50%提取阶段 　　原《中华人民共和国保险法》第93条规定：“除人寿业务外，经营其他保险业务，应从当年自留保费中提取未到期责任准备金；提取和结转的数额，应相当于当年自留保费的 50%” 　　在实际操作中，大部分保险公司都严格遵守了此项规定。这种方法虽然简便易行，但是由于在整个保险期间风险并不是均匀分布的，并且保单生效日也不是均匀分布在整个承保年度，因此这种方法不够准确。 　　在实务中保险公司也曾经采用过1／8法，即第一季度按当季自留保费的1／8提取，第二季度按当季自留保费的3／8提取，第三季度按当季自留保费的5／8提取，第四季度按当季自留保费的7／8提取。但仍存在一个问题：在 目前 保费规模管理不规范、业务不均衡的情况下，保费收入一般集中在第四季度，这种提取方法造成第四季度提取的未到期责任准备金数额过高，从而减少了保险公司的利润。 　　(二)执行与国际上接轨的更科学的计提方法阶段 　　目前我国的非寿险业务未到期责任准备金计提方法与以往相比有以下变化： 　　1.考虑了分保因素，将未到期责任准备金分成了再保前、再保后两部分。 　　2.考虑了长期险的未到期责任准备金，将未到期责任准备金分成了短期未到期责任准备金和长期未到期责任准备金两部分(见表1)。 　　3.进行了充分性测试，检验是否需提取保费不足准备金 (见表2)。 　　从表2可知，A公司的未到期责任准备金充分，不需要提取保费不足准备金。 　　4.采用1／365法进行计提，具体采用的公式为：例，再乘以保费收入即为该保单的未到期责任准备金。 　　二、我国非寿险长期未到期责任准备金的变化 　　(一)比例法不适合长期未到期责任准备金的计提 　　长期财产保险业务较之短期财产保险业务，风险具有更大的不确定性，按比例法提存极容易造成准备金金额不足。具体而言比例法存在以下 问题 ： 　　1.容易造成准备金金额不足。长期业务的风险具有更大的不确定性，而且这类保单受很多 社会 因素的 影响 ，索赔金额具有很大的变动性。如果单纯采用比例法极容易造成准备金金额不足以支付将来的索赔。 　　2.没有考虑通胀和资金的时间价值因素。长期责任准备金是为未来责任而做的准备，而且未来的责任期间可能会比较长。因此，在比较长的期间内，需要考虑通胀率和由于准备金的再投资所带来的时间价值。 　　3.没有考虑退保的因素。对于长期险种来说，退保是需要加以考虑的因素。例如现在各家保险公司开办的房贷险的保险期限与按揭期限相同，随着被保险人未来 经济 条件的改善，可能会有部分被保险人提前还清贷款，要求退保。这就存在退保金的准备问题。而现行方案没有考虑保单的退保价值，退保当然也就没有相应的资金保障。 　　4.没有考虑再保因素的影响。由于长期财产保险业务保险责任和风险较大，再保分出显得尤为重要。 　　(二)按业务年度提取长期责任准备金存在利润核算问题 　　业务年度核算体系分为：历年制、保单年制、意外年制三大体系。而所有按照业务年度结算的 方法 将收入和支出确认为当期损益，同时提取长期责任准备金，这基本符合 会计 核算的基本原则，但利润是在保险责任期的最后一年才确认，不符合配比原则的要求，从而使财产保险公司长期险责任期内的损益不能很好地反映出来。 　　按业务年度提取长期责任准备