注会《会计》经典例题-存货固定资产无形资产投资性房地产及债务重组非货币性资产交换专题(第3部分,.docVIP

2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（9） 【典型案例3】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。 1．甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下： （1）首先豁免20万元的债务； （2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。 （3）余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。 （4）甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。 （5）丙公司在2003年实现营业利润230万元。 2．甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。 3．甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。 4．甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。 5．2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。 ［要求］ 来源:考试通根据上述资料，完成以下要求。 1.?????作出甲公司债务重组的账务处理； 2.?????作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理； 3.?????作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理； 4.?????作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理； 5．作出甲公司2007年差错更正的账务处理。【答案及解析】 　1.债务重组的账务处理 （1）2001年12月18日债务重组时： 借：固定资产2340 营业外支出20 应收账款1150 贷：应收账款3510 （2）2003年收回余额时： 借：银行存款1180 　贷：应收账款1150 营业外支出30 2.?甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下： （1）2003年的折旧处理如下： 借：销售费用　466 　贷：累计折旧　466 （2）2003年计提减值准备198万元： 借：资产减值损失　198 　贷：固定资产减值准备198 （3）2004年、2005年的折旧处理如下： 借：销售费用　400 　贷：累计折旧　　400 （4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。 3．甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下： （1）2003年的所得税处理： 借：所得税264 　　递延所得税资产142.23［＝（233＋198）×33%］ 　贷：应交税费――应交所得税406.23［＝（800＋233＋198）×33%］ （2）2004年的所得税处理： 借：所得税264 　　递延所得税资产55.11（＝167×33%） 贷：应交税费――应交所得税319.11［＝（800＋167）×33%］ （3）2005年的所得税处理： 同2004年。 4．丁公司的账务处理如下： （1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。 （2）换入固定资产的入账成本＝300－12＝288（万元）； （3）会计分录如下： 借：固定资产288 无形资产减值准备40 银行存款12 营业外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］ 贷：无形资产　　　330 　　应交税费――应交营业税15 5．甲公司更正会计差错的处理如下： （1）甲公司换入专利权的入账成本＝288＋12＝300（万