人大周华《高级财务会计》第12章债务重组.ppt

Continued 2.以非现金资产清偿债务的情形 此情形下，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照前述规定处理。 * Renmin University of China 借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产 [按公允价值] 应交税费——应交增值税（进项税额） [如果有] 营业外支出——债务重组损失 [按差额] 坏账准备 [按原计提的准备] 贷：应收账款 [按原账面价值] 【例11—2b】 【例11—2b】此例情形同例11—2a。东方电器有限公司与九州电脑有限公司签订购销合同，向九州电脑有限公司购买价值700 000元货物。由于东方电器有限公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年2月1 日到期的货款。20×7年4月1日，经双方协商，九州电脑有限公司同意东方电器有限公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为400 000元，实际成本为240 000元。东方电器有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。九州电脑有限公司于20×7年4月1日收到东方电器有限公司抵债的产品，并作为库存商品入库；九州电脑有限公司对该项应收账款计提了100 000元的坏账准备。 九州电脑有限公司（债权人）的账务处理如下。 债务重组损失＝（应收账款账面余额－已计提的坏账准备）－（受让资产的公允价值+增值税进项税额） ＝（700 000－100 000）－（400 000+68 000）＝132 000（元） 借：库存商品 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000 坏账准备 100 000 营业外支出——债务重组损失 132 000 贷：应收账款 700 000 * Renmin University of China 【例11—3b】 【例11—3b】此例情形同例11—3a。金秋林业有限公司于20×7年1月1日销售给润叶家具股份公司一批材料，价值1 170 000元(包括应收取的增值税额)，按购销合同约定，润叶家具股份公司应于20×7年3月1日前支付货款，由于润叶家具股份公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×7年4月1日，与金秋林业有限公司协商，同意以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，已提折旧300 000元，设备的公允价值为850 000元。抵债资产均已转让完毕，润叶家具股份公司发生评估费用为6 500元。金秋林业有限公司已对该项债权计提坏账准备10 000元并发生安装成本10 000元。假定不考虑该项债务重组相关的税费。 金秋林业有限公司（债权人）的账务处理如下。 债务重组损失＝（应收账款账面余额－已计提的坏账准备）－受让资产的公允价值 ＝（1 170 000－10 000）－850 000 ＝310 000（元） * Renmin University of China 【例11—3b】Continued （1）接收固定资产并交付安装时。 借：在建工程 850 000 坏账准备 10 000 营业外支出——债务重组损失 310 000 贷：应收账款 1 170 000 （2）支付安装成本时。 借：在建工程 10 000 贷：银行存款 10 000 （3）安装完毕时。 借：固定资产 860 000 贷：在建工程 860 000 * Renmin