北京国税企业所得税汇算清缴政策辅导2.ppt

企业所得税政策辅导 三、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号） （一）商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。 企业所得税政策辅导 （二）商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。 （三）存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。 企业所得税政策辅导 政策解析 适用范围 适用于商业零售企业。商业零售企业（以下简称企业）按照《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2011）关于零售业的范围界定。 《国民经济行业分类》中明确零售业包括综合零售，食品、饮料及烟草制品专门零售，纺织、服装及日用品专门零售，文化、体育用品及器材专门零售，医药及医疗器材专门零售，汽车、摩托车、燃料及零配件专门零售，家用电器及电子产品专门零售，五金、家具及室内装饰材料专门零售和货摊、无店铺及其他零售业九类零售企业 企业所得税政策辅导 存货包括内容 按照《实施条例》第七十二条的规定，存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 物料是指最终产品之外的、在生产领域流转的一切材料、燃料、零部件、半成品、外协件以及生产过程中必然产生的边角余料、废料以及各种废物。 企业所得税政策辅导 存货计税成本的确定 1.企业取得存货时计税成本的计量 （1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； （3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 企业所得税政策辅导 2.使用或者销售存货计税成本的计算 企业使用或者销售的存货，其计税成本的计算方法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 企业所得税政策辅导 增加商业零售企业清单申报和专项申报资产损失的情形 增加了清单申报损失的情形 将商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，除单笔金额超过500万元的以外，为存货正常损失,采取清单申报的方式。 增加了专项申报损失的情形 商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。 单笔金额超过500万元的正常存货损失。 企业所得税政策辅导 相关规定 计税成本对象的确定原则 （1）可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算；不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。 （2）分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算。 （3）功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。 如裙楼、公寓、住宅、写字楼等 企业所得税政策辅导 （4）定价差异原则。开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的，应分别作为成本对象进行核算。 （5）成本差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。 （6）权益区分原则。开发项目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。 《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发［2009］31号） 企业所得税政策辅导 例六 旅游公司（旅行社）开具的代订房费、代订餐费发票税前扣除问题 问：企业取得旅游公司（旅行社）开具的代订房费、代订餐费发票是否可以税前扣除，如何扣除？ 答：按照《国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）第六条的规定，“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”根据实质重于形式的原则并参照国税函[2004]329号的规定，对旅行社开具的代订房费、代订餐费发票同时符合以下条件时可以从税前扣除： （1）旅行社与企业签定的合同或协议约定由旅行社负责代订房间和代订餐； （2）代订房间和代订餐款项企业已实际支付给旅行社； （3）旅行社开具的代订房费、代订餐费发票台头为企业。