新会计准则讲义-CAS21租赁.ppt

CAS 21 – 租赁 租赁 - 定义及适用范围 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议 适用范围 出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用CAS 03 投资性房地产，但是，相关租金收入仍适用本准则 电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用CAS 06 无形资产，相关收入适用CAS 14 收入 租赁 - 分类 融资租赁： 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬 经营租赁： 融资租赁以外的其他租赁，是经营租赁 租赁 - 融资租赁认定标准 满足以下标准的一项或几项： 租赁期满，资产所有权转移给承租人； 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款明显有利于承租人 租赁期占租赁资产的使用寿命的大部分； 承租人在租赁开始日的最低付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用 租赁 - 租赁分类示例 A公司将一项设备租赁给B公司，该资产尚可使用年限为20年，租赁期5年，租赁协议规定租赁期结束后，B公司必须以市场价购买该设备。该租赁是一项融资租赁，还是经营租赁？ 租赁 - 租赁分类时点 应在租赁开始日对租赁进行分类 几种情况下的处理： 合同条款的改变 估计的变更或其他情形的改变 租赁 - 租赁分类讨论 土地使用权的处理 中国新准则：作为无形资产处理 国际准则：作为经营租赁处理 购买房屋的处理 租赁 - 租赁分类时点示例(1) 如果A公司与B公司签订一项租赁协议，按照该租赁协议， A公司于租赁开始日将其认定为一项经营租赁。一个月后，A公司与B公司签订一项补充协议，按该补充协议，该租赁应被认定为一项融资租赁，A公司应如何处理？ a) 不做处理 b) 将原来的处理视为会计差错予以更正 c) 视同终止旧协议，订立新协议处理 租赁 - 租赁分类时点示例(2) 如果A公司向B公司租赁一台设备， 租赁协议约定租赁期为5年，A公司预计该设备的尚可使用年限为6年，所以于租赁开始日将其认定为一项融资租赁。3年后，A公司发现原来的预计不准确，按照新的预计，该设备还至少可以使用7年，此时A公司应如何处理？ a) 不做处理 b) 将原来的处理视为会计差错予以更正 c) 视同终止旧协议，订立新协议处理 租赁 - 经营租赁的处理 直线法，除非其他方法更合理 初始直接费用：直接计入损益 或有租金：于实际发生时计入当期损益 租赁资产：折旧或摊销 租赁 - 直线法示例(1) A公司签订了一项为期5年的租赁协议，该协议提供了1年的装修期，装修期间不用支付任何租金，从第2年开始A公司每年支付100,000元。 A公司将该租赁认定为经营租赁，则A公司第1年和第2年应确认的租赁费分别为： a) 0元/100,000元 b) 80,000/80,000元 租赁 - 直线法示例(2) 同示例(1)，假设租赁协议提供了一个5年的续租选择权，如果A公司选择续租，年租金将保持不变。预计A公司将发生较大的装修开支，问该选择权是否会影响租赁费的分摊？ 管理层须于租赁开始日作出最佳估计，是否将行使该选择权，如果行使该选择权的可能性超过50%，则在分摊租赁费用时应考虑续租期。 租赁 - 直线法示例(3) 同示例(1)，假设年租赁费每年上涨10%，租赁费如何进行分摊？ a) 不考虑上涨因素，即上涨于实际发生时进入损益 b) 考虑上涨因素，即将所有上涨额平均分摊至各年 租赁 - 直线法示例(4) 同示例(1)，假设年租赁费每年按物价指数进行浮动，租赁费如何进行分摊？ a) 租赁费的浮动于实际发生时计入当期损益 b) 于租赁开始日合理估计未来的浮动额并于租赁期内分摊 租赁 - 经营租赁披露要求 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低付款额 以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低付款额总额 出租人应披露各类租出资产的账面价值 租赁 - 与现行会计法规的主要差异(1/4) 租赁 - 与现行会计法规的主要差异(2/4) 租赁 - 与现行会计法规的主要差异(3/4) 租赁 - 与现行会计法规的主要差异(4/4) 问题与讨论 * 经营租赁 以下两者中较低者： 租赁开始日租赁资产原账面价值 最低租赁付款额的现值 该项租赁资产占企业资产总额的比例不大的 租赁开始日最低租赁付款额 以下两者中较低者+初始直接费用 租赁开始日租赁资产公允价值 最低租赁付款额现值 融资租赁-租入资产的入账价值 现行会计法规 新企业会计准则正文 确认为当期费用 计入租入资产价值 融资租赁-初始直接费用 租赁开始日最低租赁收款额的现值 + 未担保余值的现值 = 租赁资产原账面价值 租赁开始日最低租赁收款额的现值 + 未担保余