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混合销售行为应该缴纳增值税还是营业税案 【案情介绍】广东省某市A企业主要经营外购自来水销售和火力发电业务，同时它具有电力设备安装资质。该企业现在承接了一项建筑工程业务和一项电力设备安装业务，具体如下： （1）建筑工程业务：一家房地产开发公司承接了一项商品房建设工程，房地产开发公司把商品房的土建工程发包给了一家具有资质的建筑公司，这家建筑公司又把该商品房外墙面涂漆工程分包给了A企业，建筑公司与A企业签订了一份合同，合同标的中含材料款，约定A企业负责从外地采购外墙面涂料漆，并完成对商品房外墙面的涂料工程。 （2）电力设备安装业务：一家公司在一个偏远地区承建一大型工程，由于该偏远地区没有电力供应，这家公司与A企业签订了一份合同，合同内容为：这家公司委托A企业建一个小电力基站，合同标的中含电力设备款，A企业负责电力设备的采购并完成安装和调试任务。 A企业外购自来水销售业务、火力发电业务、建筑工程业务、电力设备安装业务均为分别核算。 但是在对该建筑工程业务收入和电力设备安装业务收入应分别按哪个税种纳税时，该企业和税务机关有不同的意见。该企业认为上两项收入都应该缴纳营业税，而税务机关则认为应该缴纳增值税。 【法律问题】 1我国增值税法关于混合销售行为有哪些规定？ 2建筑工程业务收入和电力设备安装业务收入应按哪个税种纳税？ 【法律分析和结论】 本案涉及的主要问题是混合销售行为的认定和对哪些混合销售行为适用增值税法。 （一）我国税法对混合销售行为的规定 混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。所谓“非应税劳务”，是指属于应缴营业税的劳务，如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业的业务，而非加工、修理修配业务。混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务紧密相连，且价款同时从一个购买方取得。一个销售行为是否属于混合销售，由国家税务总局下属征收机关确定。 按我国现行税法的规定，应征收增值税的混合销售行为有： 第一，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，其所从事的混合销售行为均视为销售货物，征收增值税。所谓以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，是指其年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。 第二，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的，如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，对其发生的混合销售行为应征收增值税。 第三，从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为的，征收增值税。 第四，生产、销售铝合金、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个人经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属于混合销售行为，对其取得的应税收入应该统一征收增值税。 不征收增值税的混合销售行为有： 其一，前述应征收增值税的第一种情况中的两类纳税人以外的单位和个人，主要是以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为视为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。 其二，电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售行为，征收营业税而非增值税。 （二）建筑工程业务收入和电力设备安装业务收入的纳税问题 1关于电力设备的销售并负责安装的行为 在本案中，A企业负责电力设备的采购并完成安装和调试属于混合销售行为，由于A企业的收入中是以销售为主，所以这个混合销售行为应缴纳增值税。 2关于从事外墙面涂漆工程并包材料的业务 税务机关认为，外墙面涂漆工程属于营业税应税行为，销售材料属于增值税应税行为，因此，从事外墙面涂漆工程并包材料的业务属于混合销售行为，由于Ａ企业是以销售为主的企业，因此对该混合销售行为应该征增值税。 但是以上观点是有疑问的。从事外墙面涂漆工程并包材料，其中的材料部分并不属于销售材料，这与销售货物并负责安装是有区别的：后者交付了货物本身，而前者交付的是完工后的工程，并没有交付货物本身。而根据《营业税暂行条例实施细则》第18条的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。由此可见，从事装饰工程所耗用的材料本来就属于营业税的应税范围，不属于增值税的应税范围，即整个工程项目都属于营业税的应税行为，而不是混合销售行为。 A企业提供的装饰劳务和水电销售就属于兼营行为，二者之间没有联系，因此，能分别核算的分别纳税，不能分别核算的才统一缴纳增值税。由