营业税改增值税基本政策分析精要.docx

学习导航通过学习本课程，你将能够：● 知晓“营改增”税制改革的目的；● 掌握“营改增”适用的行业范围；● 明确行业税率调整状况；● 掌握计税方式调整状况。??营业税改增值税基本政策分析1993年12月，我国实施工商税制改革，并在《人民日报》上开始发布最新的增值税、消费税、营业税条例和细则。2012年，为满足时代发展的需求，我国再次启动工商税制改革，工商税制改革面临着从营业税转变成增值税（下称“营改增”）的过程。上海是我国首个营改增试点城市。一、营改增的税制改革目的为了规范税制改革，财政部和国家税务总局4个公告，并与财政部联合印发5份财税字打头的文件。财税字打头的文件是效率最高的，会对要增税、免税、暂缓征税、退税的事物做出明确判断。财税【2011】110号文件明确提出营改增税制改革的主要目的：消除重复征税，降低税负，促进产业升级，将“中国制造”逐渐引向“中国服务”。?【案例】携程对重复征税的处理——差额纳税某人在携程网订了价值10000元的旅行服务，按照纳税规定，属于服务行业的携程网要缴纳5%的营业税，即500元税款。携程网不具备航空公司、酒店等自身设施，需要外包与此有关的业务。假如携程网将10000元中的6000元支付给航空公司，属于交通运输业的航空公司需要缴纳3%的营业税，即180元税款。剩下的4000元费用，支付给旅行社，属于服务行业的旅行社也要缴纳5%的营业税，即200元税款。旅行社将4000元中的1000元支付给酒店，属于住宿业的酒店需要缴纳5%的营业税，即50元税款。或者该旅行社将业务转包给更小的旅行社，转包费用、购买景点门票等各项费用，依次都要按照一定比例缴纳税款。照此计算，10000元需要重复缴纳很多税费。实际上，携程网在纳税时，将所收费用扣除外包的服务费用，只按最终收代理费500元交5%的营业所得税，即采取差额纳税的方式，扣除支付给航空公司、旅行社的所有费用。?上述案例中，营业税引起的重复纳税现象给携程网造成了沉重的税收负担，不利于经济发展，为了解决重复征税，该企业在营业税中实行差额纳税。所谓差额纳税，就是纳税主体将外包所需支付的费用从总体费用额度中扣除，剩下的净额度再按照一定比例缴纳税款的计税方式。营业税名义上是按收入额乘5%乘适用税率交税，截至2011年底，财政部和国家税务总局共公布了44个可以进行差额纳税的政策，但仍有很多企业按照收入额直接乘以适用税率，不做任何扣除的方式进行营业税计算，远不能解决企业税负的问题。比如，IT行业和会计师事务所都是典型的服务外包型行业，都是按总收入额纳税，不作任何扣除。因此，在部分行业实现差额纳税之后，我国税制改革的目标就是逐步将“营改增”覆盖到全行业。?二、营改增的基本政策1.行业范围?先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业为了稳妥推进营改增税制改革，国家决定先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至全行业。交通运输业，是指使用运输工具将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，主要包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。国家税务总局除了运用营改增，也在一些局部文件中规定了传统营业税在某些形态下变交了增值税。?【案例】麦当劳的营改增政策麦当劳作为典型的餐饮企业，也属于服务业交税范围，以前按规定需要缴纳5%营业税。自国家税务总局做出更改后，按照营改增纳税法，顾客打包带走的部分，麦当劳需缴纳3%的增值税；顾客现场就餐的部分，麦当劳需缴纳5%的营业税（Business tax，简称BT）。这也就意味着，顾客打包带走的部分，麦当劳可以少交两个百分点的税，也可以节省人工、水电、设施损耗等各项成本，就相当于获得了税收优惠。?上述案例中，麦当劳鼓励顾客将食品外带，根据只对增值部分进行纳税的规定，麦当劳所缴纳的税款也就随之降低。可见，营改增之外，原来传统的营业税也在逐渐地被增值税蚕蚀。?条件成熟时，选择部分行业在全国范围内进行全行业试点增值税改革的最理想状态就是全行业、全覆盖地征税增值税，而部分现代服务业是与目前企业最密切相关的。图1所示的是营业税和增值税传统征收范围的划分：?图1? 营业税vs增值税传统征收范围的划分?从图1可见，传统营业税的征收有9种，征收范围包括邮电通信业、建筑业、文化体育业、交通运输业、服务业（部分）、转让无形资产、销售不动产、娱乐业、金融保险业；传统增值税的征收有4种，征收范围包括销售货物（电、气、热）、加工修理修配、进口货物、软件许可使用。2.税率?税率调整前严格来讲,我国传统增值税的税率可