一、销售与收款循环审计〔未完〕.pptVIP

注册会计师审计案例 陶 岚 教学用书：《审计》，刘明辉，东北财经大学 参考用书：《审计》，中国注册会计师协会编，经济科学出版社 课程内容 一、销售与收款循环审计 二、购货与付款循环审计 三、生产与服务循环审计 四、筹资与投资循环审计 五、货币资金审计 六、报表审计对特殊事项的关注 第一章 销售与收款循环审计 主要内容： ◆销售与收款循环的主要业务活动 ◆销售业务的控制测试 ◆销售业务的真实性测试 ◆主营业务收入的实质性程序 ◆应收账款的实质性程序 重点掌握： 主营业务收入的审计和应收账款的函证 2002-2007年证监会处罚公告 知识回顾 审计过程包括： 接受业务委托—计划审计工作—实施风险评估程序— 实施控制测试与实质性测试—完成审计工作编制审计报告 审计测试包括: ●控制测试——通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行 ●对交易、账户余额实施实质性程序——既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。 将交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。 基本结构框架 第一节 销售与收款循环 计划审计工作时审计目标：确定被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。 CPA需要： 1、了解被审计单位销售与收款循环中涉及的主要业务活动，重要的交易流程，并记录获得的了解 2、重点：明确循环中可能存在重大错报风险的环节。不同行业，可能发生错报的环节不同，拟实施审计程序的性质、时间和范围则不同 举例： 房地产行业 金融行业 电信行业 三个行业性质不同，业务流程不同，可能存在重大错报风险点不同，审计重点也不同 一、销售与收款循环主要业务活动： 1、接受顾客订单 ——销售单是此笔销售的交易轨迹的起点。证明有关销售交易的“存在或发生”认定。 重要控制点：顾客名单被授权批准 2、批准赊销信用 是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。——无论批准赊销与否，都要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。——此控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。 重要控制点：信用部门签署意见 3、按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 4、按销售单装运货物 ●将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责分离——有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 ●装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附 ●是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。 ●定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票——有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。 重要控制点——按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离。 5、向顾客开具账单 财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票） 重要控制点：销售发票连续编号 这项功能针对的主要问题： （1）对所有装运货物都开了账单？（ “完整性”认定） （2）只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生？ （ “发生”认定） （3）按已授权批准的商品价目表所列价格计价开单？ （ “准确性”认定）? 控制程序： （1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单、客户订单。 （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性;装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 7、办理和记录现金、银行存款收入 重要控制点：利用汇款通知书加强货币资金控制 8、办理和记录销货退回、折让与折扣 重要控制点：必须经过授权处理；应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。——严格使用贷项通知单 9、注销坏账 重要控制点：审批后及时作会计调整 二、明确循环中涉及的主要会计账户 第二节 内部控制及其测试 审计目标：确定被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。 因此CPA需要在业务流程层面了解内部控制： 4、重点识别和了解被审计单位