国际财务报告准则最新动态、影响和启示20090614.pptVIP

国际财务报告准则：最新动态、影响与启示 陆建桥 财政部会计司 Email:lujianqiao@mof.gov.cn 本报告内容仅代表个人观点 《The Great Game: The Emergence of Wall Street as a World Power ( 1653-2004)》《伟大的博弈：华尔街金融帝国的崛起》，John Steele Gordon （2006） 经济周期是人类本性所导致的必然结果。当经济好的时候，人们对未来过于乐观，盲目扩张，该裁减的冗员没有裁减。于是坏年景很快就来了，人们又变得过于悲观，这样周而复始，循环往复。当市场崩溃时，每个人都想要现金或黄金，可是，此时实行行恰恰最缺乏流动性。因为没有最后贷款人的中央银行，人们就会失去信心，所以，历史上的美国经常面临恐慌，也经常经历比其他国家更为迅猛的繁荣和更为深重的崩溃，美国经济周期的振幅也远远大于欧洲。 但是，有趣的是，这些股市崩溃，也有对美国经济有利的一面。在历史上相当长的时间里，英国比美国富有得多，美国人修建铁路，开办工厂，需要资金，英国人则到美国股市来投资。美国人修成了铁路和工厂，英国人成为了这些铁路和工厂的所有者。但是，但股市崩溃时，英国人就会把这些股票低价抛售给美国人。结果，美国人既得到了铁路和工厂，又拿回了这些铁路和工厂的所有权，变相地洗劫了英国的财富。 从长期看，一个完全自由的市场是一定会崩溃的。胡佛曾说过，资本主义最大的问题是资本家本身－－他们太贪婪，他们总是牺牲市场整体利益来服务于他们自己的利益。任何一个市场都需要警察和裁判，你可以想象一个没有警察的社会人们可能在停车场里相互杀戮，一场没有裁判的橄榄球赛将会是一场灾难。一个自由的市场并不是一个没有监管的市场，市场需要有人来仲裁，也需要有人来制订规则，但我们必须要保证裁判的公正性，要特别小心是谁在制订规则，规则是服务于谁的利益。 为什么要关注国际财务报告准则的动态 会计：国际通用的商业语言 IFRS：今非昔比的国际地位 超国家主义 竞争（比较）利益 中国会计准则：持续趋同 一、IFRS动态：金融工具 IAS 39 的全面修改 目标：简化；减少不一致性；提高有用性；迫于压力？ 金融资产分类：从四分类到两分类或三分类？ 分类标准 金融工具本身的特征（现金流量变动情况） 工具的可交易性 是否存在活跃市场 企业的商业模式（the business model of the entity） 管理层意图与目的 交易金融工具的意图和能力 其他标准 债务工具资产：摊余成本计量 Not held for trading Are deemed “basic” Are managed on a contracted yield basis 权益工具资产：持有但属于非交易性的 其他条件？ 公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益（OCI） No recycling，No impairment assessment 其他金融资产： 公允价值计量且其变动计入当期损益 衍生工具 公允价值选择权（Fair value option） 是否要保留 为了解决会计不匹配 其他 重分类：是否还允许？ 现行的“感染条款”要不要？ 在活跃市场没有报价且公允价值无法可靠计量的权益工具投资 现行规定：按照成本计量 是否继续豁免？还是取消这一规定？ 嵌入衍生工具 保留现状：指定或分拆 取消嵌入衍生工具会计 改变现行处理标准 资产减值 Dynamic Loan Loss Provision 要不要考虑经济周期（如10-15年） 三种选择 Incurred loss Expected loss Fair value 金融工具终止确认 金融工具终止确认 2009年3月31日，IASB发布征求意见稿 为什么要修改？ 现行的规定有何缺陷？ 改革设想：变为单一的控制模式 终止确认具体条件： 从资产中获取现金流量的合同权利丧失 企业转移了资产而且不再继续涉入 企业转移了资产而且保留了继续涉入，但是转入方为了自身利益，有实际能力转移该资产 财务报表列报 财务报表列报 第一步：形式上的修改 资产负债表改名 利润表变为综合收益表 第二步：根本性的变革 2008年10月16日，发布讨论稿 合并财务报表 合并财务报表 现行规定： 控制：有权决定被投资单位财务和经营决策并从中受益 2008年12月，IASB发布征求意见稿 控制：当报告主体有权主导（direct）另外一个主体的活动，并为其创造回报时，该报告主体即控制了该主体 租赁 租赁： 2009年3月19日，IASB发布讨论稿 核心思想：不再区分经营租赁和融资租赁，对所有租赁都要求确认一项资产和负债 二、影响 公允价值可能会更多地使用 内部管理和系