第四章审计学财务报表审计过程3.pptVIP

* * （一）审计风险及其组成要素 1.概念：审计风险是指财务报表存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的的可能性。 2.组成要素： 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。 四、 审计风险 * * * （1）重大错报风险： 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。独立存在于财务报表的审计，属于被审计单位。 对重大错报风险，CPA无法控制，只能对其评估。 * * ①报表层次的重大错报风险 注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施 ②认定层次的重大错报风险 根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平 * * 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制（认定层次），某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 * * （2）检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。 理解： ①检查风险是指CPA能够接受的检查风险水平。 ②由于CPA不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，也可能选择了不恰当的审计程序，所以CPA无法将检查风险降低为零。 * * * （3）三者关系： 审计风险=重大错报风险×检查风险 可接受的审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险 即：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险呈反向关系。 注意：此时的重大错报风险指的是认定层次的重大错报风险。 * * CPA对重大错报风险无法控制，只能通过实施风险评估程序对其评估，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。 审计风险评估只是一个判断，不可能对风险精确计量。 * * 【例1·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（2008年） A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立存在于财务报表审计 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 答案：C * * 【例题2·单选题】在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。（2008年） A.评估的财务报表层次的重大错报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险 C.评估的与控制环境相关的重大错报风险 D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 答案：B * * （二）检查风险的控制 1、CPA可根据重大错报风险的评估来确定可接受的检查风险水平。 2、CPA可以通过控制检查风险将审计风险降至可接受的水平。 * * （三）审计风险与审计证据之间的关系 ①事务所在对被审计单位进行审计时，面临的审计风险和审计证据之间是同向关系，面临的风险越高，所需的审计证据越多； ②事务所在对被审计单位进行审计时，可接受的审计风险和审计证据之间是反向关系，可接受的审计风险越低，所需的审计证据越多。 * * 练习： 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（2007年） A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D.重要性的确定离不开职业判断 答案：C 典型例题 1.A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据《计划审计工作》准则代为作出正确的判断。 （1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成。（　） 【答案】× 【解析】项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 （2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域。（　） 【答案】× 【解析】确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的，初步业务活动的目的是确定是否承接该项业务。 （3）具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序。 【答案】× 【解析】具体审计计划中应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。在计划实施的进一步审计程序中又包括进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序