中级财务会计第04章存货.ppt

第四章 存 货 第一节 存 货 概 述 第二节 存货入账价值 第三节 原 材 料 第四节 其 他 存 货 第五节 存 货 清 查 第六节 存货期末计价 第一节 存 货 概 述 一、存货的确认 (一)存货的定义及内容 1、定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 存货包括下列三类有形资产 （1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。 如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。 （2）为了最终出售处于生产过程中的存货。 如：委托加工物资、在产品和自制半成品。 （3）为了生产所供存货或提供服务以备消耗的存货。 如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等 存货的确认条件 1、符合存货的定义； 2、与该存货有关的经济利益很可能 流入企业； 3、该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的范围 (一) 列为存货的项目，都是 企业为进行正常生产经营活动而储存的资产； （二） 企业应以所有权的归属来确定存货范围。 三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示 科目设置： “在途物资” “材料采购” “原材料” “材料成本差异” “周转材料” “库存商品” “委托加工物资” “发出商品” 、“存货跌价准备”“资产减值损失” 并根据需要分别设置明细账，进行明细核算。 列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。 第二节 存货入账价值 一般来说，增加的存货应按其成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 一、存货的采购成本：指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。 存货的采购成本按其重要程度分为购货价格、相关税费和采购费用 (一)存货的购买价款 1、定义：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 2、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种 (二)存货的相关税费 定义：是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 需要说明的是： 企业外购存货所发生运费，取得运输部门的普通发票，税法规定可以抵扣，即按运费的7％可以计入应交税费——应交增值税（进项税额） 因自然灾害而发生的非常损失，减去保险赔偿和可以收回的残值作价后的净损失应作为营业外支出处理，不得计入采购成本。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： 二、存货的加工成本 定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用 三、存货的其他成本 定义：除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出。 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 存货的初始计价 五、不计入存货成本的相关费用 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用—即计入存货成本）。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 第三节 存货 收入与发出核算 原材料的划分 外购原材料 自制原材料 委托加工原材料等 原材料的核算方法 按实际成本记录 按计划成本记录 一、“原材料”科目按实际成本收入与发出核算 （一）科目设置 “原材料”：用于核算企业库存材料的收发与结存情况。属资产类科目。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示月末库存材料的实际成本。 本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 该科目可按材料名称设置明细账，进行明细分类核算 “在途物资” 用于核算企业已经付款或已开出商业承兑汇票但尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况。 该科目属于资产类，借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。 该科目可按供货单位和物品品种设置明细账。进行明细分类核算。 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品( 如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工