谈ＦＶ在新会计准则应用中的几点思考.docVIP

　　谈ＦＶ在新会计准则应用中的几点思考 【摘要】我国新 会计 准则再度启用了公允价值。本文通过分析公允价值在我国现阶段的计量属性、谨慎应用及减少应用障碍等方面的问题，提出几点合理建议。 　　 　　一、在新会计准则中引入FV的背景 　　 　　公允价值（fair value,以下简称“FV”)已经在国际财务报告准则(IFRS)中广泛应用，现行38项IFRS中有25项直接或间接要求采用FV 计量。2006年2月，我国财政部发布了39项 企业 会计准则，其亮点之一就是将FV列为基本计量属性并在许多具体准则中应用。FV计量模式是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性作出了重大调整，不再强调以 历史 成本为基础计量属性，全面引入FV、现值等计量属性。新会计准则体系的制定以“立足我国国情，借鉴国际惯例，有取有舍，为我所用”为基本原则，对FV的应用坚持“适度应用”原则。 　　 　　二、FV在新会计准则中应用的谨慎性 　　 　　（一）FV在新会计准则中谨慎应用的表现 　　1.新会计准则中FV应用的非主导性。新会计准则规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值量的，应保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量。”可见，只有当历史成本明显不合理的时候才考虑采用FV，历史成本仍占主导地位。 　　2．FV在新会计准则中应用必须满足一定的前提条件。新会计准则强调，要以存在活跃市场为前提，才能运用FV进行计量，并且FV要能够准确获得和可靠地计量，在不能取得确凿证据进行可靠计量的情况下，还是以历史成本计量为基础。 　　3．适度运用FV计量。新准则在 金融 工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面重新采用FV计量。国际会计准则规定，在资产交换时，除非企业能证明不能用FV计量，否则必须采用FV计量。而我国准则规定，只有在能充分证明可以用FV计量时才可以用FV，FV的谨慎应用，体现出我国会计准则在与国际会计准则趋同的同时，充分考虑了我国资本市场的不发达现状，对FV的应用较为谨慎。 　　（二）FV在新会计准则中谨慎应用的原因 　　1.FV的确定有一定的主观性。采用FV计量方法比历史成本透明度更高，但FV的确定有赖于活跃市场的报价或最近市场上的交易价格或预期未来净现金流量的现值，这都需要有主观判断，这必然会在不同程度上受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响，这不利于投资分析时对公司间数据进行比较。因此，在现实会计环境对FV运用持谨慎态度仍是最优选择。 　　2.FV计量可能增加财务报表项目的波动性。在FV计量模式下， 经济 环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都将引起企业财务报表项目的波动。 　　3.FV计量在实际操作中难度较大。有不少财务报表项目，如一些没有相关市场价格的金融工具，其FV不易确定，在此情况下，现值计量常常被用于估计其FV。但是，因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都不确定，在计量的操作上往往面临很大困难。 　　三、在FV应用中建议做好以下五个方面的工作 　　 　　（一）创造和完善FV应用的市场环境 　　存在活跃市场是FV应用的前提条件，应努力建造与FV相适应的市场环境来提高其应用效果。为此，应建立健全生产资料市场、产权交易市场，强化公司治理、提高运作透明度、加强上市公司信息披露和舞弊查处的力度、提高专业评估技术，建设业务娴熟而讲求诚信的评估队伍。 　　（二）逐步完善现值计量方法 　　现值计量是估计FV的常用办法，当资产存在活跃市场时，FV信息虽与 历史 成本信息并无差别，但因为人为地确定现金流、折现率等引述还是存在一定的主观性。不断完善现值计量方法，可保证FV的客观性，从而使 会计 信息的客观性、可核实性以及真实性得到保证。 　　（三）增加全面收益表作为当前会计报表的过渡 　　全面收益与传统损益表收入费用观下确认的净收益的主要区别在于：前者体现了FV的观点，对某些未发生的资本利得与损失在表内进行了确认，而后者强调实现原则及资产账面价值的变动必须是已发生的甚至是已完成的交易或事项所导致的结果。为此，可增加全面收益表作为过渡，以确认当前收益表中未包含的持有利得或损失、不正常的关联交易损益以及其他会计准则规定不得确认的损益。 　　（四）制定FV计量准则指南 　　FV应用涉及的问题主要有两个方面，一是哪些交易或事项应按FV计量；二是如何对他们进行FV计量。国际会计准则理事会（IASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）和我国具体会计准则对哪些交易或事项应按FV计量都有明确规范。在新准则体系中，我国已开始适度引入FV，扩大FV应用范围。与原准则比较，缺