中小企业内部审计外部化文献综述励及园.docVIP

文 献 综 述 2012届 中小企业内部审计外部化综述 学生姓名 励和园 学 号 院 系 经济与管理学院 专 业 会计学 指导教师 邢小玲 完成日期 2011年12月 中小企业内部审计外部化综述 摘 要 内部审计是对组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现，是一项增值活动。然而由于我国中小企业在发展中存在的问题和自身特点，中小企业自身来实现内部审计是相当困难的。因此，对我国中小企业内部审计外部化进行研究具有重大意义。本文对领域的研究文献进行梳理1999年，由120多个国家参加的国际内部审计师协会(IIA)理事会通过了内部审计的新定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营”。这表明内部审计不再是一种局限于企业内部的自检活动，而是可以通过充分利用“外部资源”履行其职能。内部审计外包最早起源于西方国家，至20世纪90年代末已经有为数不少的企业或事业单位实行了内部审计外包，并呈上升趋势。此外，在尚未实施内部审计外包的企业中，分别还有3成和4成以上的企业打算未来进行内部审计外包，众多会计师事务所也将内部审计外包作为一种新的业务发展领域。虽然我国目前还鲜有企业采用内部审计外包形式尤其是中小企业，但是内部审计外部化的概念随着企业内部控制越来越受重视,内部审计作为控制环境的一部分，引起了企业管理层的关注。 内部审计及内部审计外部化的概念 内部审计的概念 内部审计是对组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。徐怀宇(2006)指出内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它通过系统、规范的方法评价机构的风险管理、控制及治理程序，提高他们的效率，从而帮助机构实现其目的。 内部审计外部化的概念 赵建良和孙乐（2008），魏一华（2008），刘静和迟柏龙（2009）及大多数学者赞同以下的观点。内部审计外部化(Internal Audit Outsourcing)，也称内部审计外包，是指企业将内部审计工作部分或完全交由外部专业化机构和人员(包括会计师事务所的注册会计师及其他外部专家) 来实施的一种内部审计管理模式。其实质是将企业的管理职能进行适当分工。利用企业外部专业化资源为企业内部管理供给养分。借以达到整合资源、节约成本、提高效率、增强企业核心竞争力的目的。 我国中小企业内部审计外部化的必要性和可行性 必要性 李桂兰（2007）认为内部审计外部化可以适应中小企业特有公司治理模式的必然选择，是提高内部审计质量的必由之路，是增强内部审计独立性的必然要求，也是弥补中小企业智力资源不足的有效途径。在此基础上魏一华(2008)认为实施内部审计外包是合理配置资源、提高核心竞争力的必要手段，也是中小企业吸收外部先进经验、提高管理水平的需要。此外，持相同观点的还有吴飞红（2009），刘静和迟柏龙（2009），宋华（2010）等，其中赵伊珍（2009）则从审计业务匹配的角度出发来阐述上述的观点。 可行性 徐怀宇（2006分析时着重从需求和供给两方面进行可行性分析，在需求方面中小企业内部审计外部化可以提高中小企业的经营效率、管理人员的经验与素质，大大减少中小企业的运行成本，保持内部审计的独立性；在供给方面注册会计师具有专业胜任能力，能确保内部审计质量，会计师事务所开展内部审计工作有利于自身发展。赵春秀（2008）则是从宏观，中观，微观3个层面进行了全面剖析，认为可行。而赵建良，孙乐（2008）认为内部审计外部化可行是由于我国法律法规对中小企业实施内部审计外包未做出限制，中小企业接受经营管理建议相对容易，不存在或较少存在商业秘密泄露的危机及内部审计外包的需求市场与供给市场已经形成等。这也是大部分学者赞同的观点。 因此，我国中小企业内部审计外部化是必要的，既由于中小企业自身的特点，也因为内部审计外包的确益处多多，加之诸多有利条件，它是切实可行的。 中小企业内部审计外部化的模式分析 内部审计外包概括起来主要有两种模式：全部外包和部分外包，而部分外包细又分为合作内审、管理咨询和协力式委外等3种形式。 内部审计外部化的模式 全部外包：不设立内部审计机构， 将内部审计职能以契约形式完全委托给外部专业机构和人员来执行。 部分外包：设立内部审计机构， 组织日常的财务审计和经营管理审计，同时委托外部专家对于企业内部审计中的特殊项目