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第一章 增值税会计 一、进项税额及其转出的会计处理 （一）账户设置 1.一般纳税人增值税核算的账户设置 （1）应交税费-----应交增值税 借方：购进货物、固定资产、接受应税劳务所支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、月末转入“未交增值税”明显账户的当月发生的应交未交增值税。 贷方：销售货物、提供应税劳务应缴纳的增值税、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税、月末转入“未交增值税”明细账户的当月多交的增值税。 余额（借方）：尚未抵扣的增值税额。 在“应交税费-----应交增值税”二级账户下，可设置以下明显项目： ①“进项税额”项目 ②“已交税金”项目 ③“减免税款”项目 ④“出口抵减内销产品应纳税额”项目 ⑤“转出未交增值税”项目 ⑥“销项税额 ”项目 ⑦“出口退税”项目 ⑧“进项税额转出”项目 ⑨“转出多交增值税”项目 (2)“应交税费----未交增值税”账户 借方：企业上交以前月份未交增值税和月末从“应交税费----应交增值税”账户转入的当月多交的增值税。 贷方：企业月末从“应交税费-----应交增值税”账户转入的当月未交的增值税。 余额：借方：企业多交的增值税；贷方：企业未交的增值税。 注：企业也可以不设置“未交增值税”明细，此时，“应交增值税”明细就不必设“转出未交增值税”、“转出多交增值税”明细。 2、小规模纳税人增值税核算的会计账户 只需设置“应交税费-----应交增值税”即可，无需再设明细账。 贷方：应交的增值税 借方：实际上交的增值税 余额：借方：多交的增值税；贷方：尚未上交或欠交的增值税。 （二）进项税额的会计处理 1.购进货物进项税额的会计处理 （1）工业企业购进货物进项税额的会计处理 例1.天华厂购入甲材料4000千克，6元/千克，进项税额9350元支付运杂费650元，其中运费发票金额为500元（可以抵扣）。采用验单付款。 例2.天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明厂丙材料的“拖手承付结算凭证”及发票、数量为50000kg、11元/kg，进项税9350元。支付运杂费650元，其中运费发票金额为500元（可抵扣）。采用验单付款。 例3.新华工厂开出转账支票预付本市单位购买甲材料货款30000元。 预付货款购买的甲材料7600kg，已收到并验收入库，发票价款为35000元，进项税额5950元，开出转账支票补付余额10950元。 (2)商业企业购进商品进项税额的会计处理 例4.某批发企业从本市服装厂购进女式服装1000件、88元/件，专用发票注明：价款88000元、税额14960元，以转账支票付款。 例5.某商业批发企业向外地某自行车厂购入自行车400辆、400元/辆，专用发票注明：价款160000元、税额27200元，采用托收承付结算方式结算，货单俱到。 例6.某零售企业向本市某无线电厂购入DVD150台、1000元/台，专用发票注明：价款150000元、税额25500元。 例7.某商业企业向外地某酒厂购入白酒100箱、106元/箱，价款10600元，说额1802元；运杂费690元，其中运费发票金额600元，每箱含税售价162元，采用商业汇票方式结算货款。 例8.某商业企业4月初从某皮鞋厂购入皮鞋400双、进价60元/双、价款24000元、税额4080元，以银行存款支付。现收到银行转来的供货方信汇凭证收款通知单、退价销货更正单以及红字增值税专用发票，上列每双鞋退价5元，计价款2000元，税额340元。 例9.若上例企业收到的是补价发票，每双鞋补价5元，专用发票上注明：价款2000元，税额340元，已经通过银行汇出。 （3）购进免税农产品和废旧物资进项税饿会计处理 例10.南方公司于2009年11月以现金向果农收购水果一批，法定收购凭证内买价150000元，并代扣农业特产税4500元，同时以转账支票支付该批水果运费4000元，取得专业运输公司开具的运费发票。 例11.南方再生物资回收公司以现金收购废钢材料一批，废旧物资收购凭证内列收购金额34000元，废旧钢材验收入库。 （4）进口原材料进项税额的会计处理 例12.南方公司从国外进口电子元件一批，到岸价格480000元，以信用证存款支付，同时以银行汇票支付进口关税120000元、进口增值税102000元，以转账支票支付该批电子元件国内运费10000元，并取得专业运输公司开具的运费发票。电子元件按实际成本验收入库。 2.外购货物退货、折让的进项税额会计处理 例13.天华工厂8月26日收到光明厂转来的托收承付结算凭证（验单付款）及发票，所列甲材料价款5000元、税额850元，委托银行付款。 9月10日材料运到，验收后因质量不符而全部退货并取得当地税务机关开具的证明单送交销售方，代垫运