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团购对会计收入确认的影响探析 The exploration of the impacts of accounting revenue recognition of group-buying 团购对会计收入确认的影响探析 摘要：2010年以来，美国Groupon网站经营模式和理念传到中国，国内新兴团购网站迅猛发展。基于互联网的网上团购已渗透到社会经济生活的各个方面，同时也对会计领域产生了显著影响。采用新型商业模式的团购企业的收入确认必然与传统的企业存在差异。网络团购的特殊性决定了其会计处理的复杂性，本文探讨了网上团购等虚拟经济对企业会计处理的影响，并具体分析了团购企业会计收入的确认方法，以及网上团购对会计收入的影响。 关键词：网络团购；虚拟经济；收入；或有负债 一、引言 2010年以来，受美国Groupon团购网站的启发，国内新兴团购网站和团购运作模式发展迅猛。自从3月份国内第一个团购网站——美团网创办以来，百余家新兴团购网站相继成立。一时间，从美团到粉团再到酷团、F团，“团”字辈网站比比皆是。根据团购导航网站团800最新发布的《2011年1-2月团购市场统计报告》显示国内团购网站总量已增至3283家，二三线城市的地方团购网站增长迅猛，每天诞生高达8.9家团购网站。据研究机构CNZZ数据显示，2011年国内团购市场规模可达100亿元。 随着网络技术、网络经济的迅猛发展，全球化时代的到来，基于互联网的网上团购成为一种全新的商务模式，它改变了传统的企业组织管理形式，实现了数据环境无纸化和应用平台网络化。具体表现在团购企业各项交易活动中产生的单据、合同、发票等书面记录被计算机数据代替，团购企业运作模式实现交易直接化和无纸化，并且其管理对象、管理方式、组织结构的变化导致管理环境发生变化，由此团购等虚拟经济必然会对会计环境产生影响，这种会计环境的改变无疑会对传统的会计理论和实践提出新的挑战。团购交易的频繁性必然要求对团购企业会计收入进行准确的确认、计量、记录与报告。为此， 二、文献述评 21世纪以来，网上团购这一全新的商业模式迅猛发展，国内外学者也对网上团购进行了一些研究，并取得不少成果。随着网络团购的异军突起，我们要注意与网络团购相关的几个概念的关系：网络经济，虚拟经济，网络团购。实际上，电子商务是网络经济环境下发展的全新商业模式（水菁，2002）[2]。郭华平（2001）的网络经济观指出虚拟经济的本质是网络经济，是在电子商务的基础上形成和发展的，并发生在商品流通环节的各种虚拟经济观念的总和。同时他指出网络交易、网络服务、网络营销等在网上进行的各种经济活动都属于虚拟经济[3]。笔者认为网上团购这种全新的商业模式属于网络经济，也属于虚拟经济。 国外有学者用实证的方法研究了影响网上团购的各种因素以及优化网上团购议价模型等，并为网上团购的发展探寻新的出路。Kauffman是最早对网上团购进行研究的学者之一，从团购的现象解释到机制分析都有涉及，他的研究成果——影响网上团购成立的三要素理论（价格、周期和需求外部效应）得到众多学者的认可，并被多次引用[4]。Hsiangchu Lai与Her-Sen Doong（2006）探讨了市价的差异对准备加入团购交易的买方的影响，他们认为价格离散水平较低时，消费者加入团购交易的意愿通常较高[5]。 目前，国内对网上团购研究的文献并不多，很多学者对网上团购的探讨仅限于对其现象的阐释，这为我们的研究探讨也留下很大空间。钱大可（2006）、梁建（2006）、宋袆旎（2007）、杨树岗等（2008）从宏观角度阐释了团购的概念、特征、模式等问题。团购是现代一种新兴的消费模式，同时是一种三赢战略，即对消费者、团购企业、团购网站都是有利的[6-9]。邵平(2009)认为网上团购是指基于网络交易平台，集合具有相同消费需求和购买意图的消费者，集成大量商品购买订单，团体购买，以享受团体折扣价的一种全新的消费方式[10]。国内也有学者开始从博弈论（李晨焕，2006[11]；姚峰，2007[12]）和信息搜寻（杜生鸣等，2006）[13]等角度探讨网上团购产生的原因，并作了相应的解释。以葛家澎为代表的一种观点认为网络经济的发展，尤其是虚拟企业的产生改变了传统的会计理论和方法，因而我们应该对此构建起一套独立的理论体系。网上团购等虚拟经济的出现也使会计确认、核算发生变化，从而在一些方面难以与传统意义上的会计准则契合。 综上所述，国内对虚拟经济尤其是网上团购研究的文献十分有限，关于虚拟经济对会计准则的影响的文献，特别是对收入确认方面的影响的文献更是少之又有。本文探讨了网上团购等虚拟经济对会计收入确认的影响，并对网上团购等虚拟经济下相关的会计处理提出自己的见解，解决了网上团购等虚拟经济对会计收入确认的挑战，这不仅有助于准则制定部门修订和