环境保护税法设计中的利益衡量.PDFVIP

2016年第3期 厦门大学学报(哲学社会科学版) No.32016 (总第235期) JOURNAL OF XIAMEN UNIVERSITY(Arts Social Sciences) General Serial No.235 环境保护税法设计中的利益衡量 叶摇 姗 (北京大学 法学院,北京 100871) 摘摇 要:环境保护税旨在将生产经营活动中污染环境的负外部性内化到纳税人的生产经营成 本中。 在环境保护税法的设计中,其功能定位是通过增加排放污染物的经济成本来抑制纳税人污 染环境的行为选择,达到“寓禁于征冶的效果。 其税收负担轻重的设计合理与否,判断标准是纳税 人是否因此选择引入环境有益技术。 其税收收益应当由地方独享,按照15% 颐 85%的比例在省与 省以下财政级次之间分享,计税依据则是应税污染物的排放量。 考虑到征税时机尚不成熟,二氧 化碳排放行为暂时不宜纳入我国环境保护税的征收范围。 关键词:环境保护税;利益衡量;应税污染物;税收负担;环境污染治理 中图分类号:D922.22摇 摇 文献标识码:A摇 摇 文章编号:0438-0460(2016)03-0046-10 当前,我国经济发展取得了令世人侧目的成就,但却付出了环境污染和生态破坏的惨痛代价: 化学需氧量、二氧化硫等污染物和二氧化碳的排放量都大大超出了环境承载能力,阻碍了经济社会 的持续发展,因此,节能减排成为国家治理的重要政策。 《国民经济与社会发展第十二个五年规划 纲要》提出了主要污染物减排的约束性指标———单位国内生产总值能源消耗降低 16%,二氧化碳 排放强度降低 17%、化学需氧量和二氧化硫排放总量减少8%、氨氮和氮氧化物排放总量减少 10%。 此外,还提出了加强城镇生活污水处理设施建设、加强重点行业污染物减排、开展农业源污 染防治、控制机动车污染物排放、推进大气中细颗粒物(PM2郾5)治理等措施。 一般认为,对污染物 和二氧化碳排放行为的控制可以通过管制、收费或征税等方式。 我国自1982年7月起征收排污费,于1988年9月设立污染源治理专项基金,从依法征收的超 标排污费用于补助重点排污单位治理污染源资金中提取20%—30%。 一直以来,排污费的征收标 准过低,还存在协议征收、任意减免等现象,部分排污者宁愿缴纳排污费也不愿意投入资金改进生 产工艺或进行除污处理。 自2005年起,国务院着手研究开征环境税,《国民经济与社会发展第十二 个五年规划纲要》提出开征环境保护税。 2014—2015年,各省相继提高了排污费征收标准。 例如, 北京市自2015年1月1 日起将二氧化硫、氮氧化物的排污费征收标准提高至原来的14—15 倍。 2015年6月,财政部、国家税务总局、环境保护部共同起草的《中华人民共和国环境保护税法(草 案)》(简称“《环境保护税法(草案)》冶)公开征求意见。 环境保护税课税要素的设计及其应税事实 的认定都具有很大的技术难度,笔者认为在环境保护税法设计中,必须处理好经济利益与环境利 益、税收负担与污染治理成本、税收收益与污染治理投资之间的关系。 收稿日期:2015-12-15 基金项目:北京高等学校青年英才计划“财力与事权关系的法律规制冶(YETP0043) 作者简介:叶姗,女,广东惠州人,北京大学法学院副教授、博士生导师,法学博士。 ·46 · 摇 摇 第3期摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 叶摇 姗:环境保护税法设计中的利益衡量 一、应税污染物减排的功能定位 治理环境污染、恢复生态平衡可以说是几乎所有近现代工业化国家经济快速增长后面临的共 同难题。 事实证明,如果不重视环境和生态问题,经济增长必然会遭遇瓶颈。 20 世纪70 年代初, 经济合作与发展组织(OECD)环境委员会最先提出污染者付费原则,自此,各国开始征收范围宽窄 不同的排污费。 到了80年代,部分国家开始征收环境税,包括汽车燃料税、噪音税、水污染税、垃圾 填埋税、森林砍伐税、硫税、集料税、碳税、气候变化税等税种。 环境税最早是由英国著名经济学家 庇古提出的,因此又称为庇古税,“通过立法机关的法令,或通过税收和补贴诱使他做出