17、第十七讲 成本报表.ppt

10.3.2产品成本计划完成情况的分析 以上分析表明：顺意企业全部产品的实际制造成本超支 1.18%，主要是由于直接材料超支10 000元，比计划增加 6.90%造成的，而直接人工和制造费用则比计划成本有所 降低，形成成本的有利差异。对直接材料的超支，企业应 做进一步的分析，了解变动因素是由主观因素还是客观因 素所致中，并采取相应的措施。 10.3.3主要产品单位成本的分析 单位产品成本计划完成情况分析内容主要包括：主要 产品成本计划情况分析、单位产品成本主要项目完成情 况分析。 （1）产品单位成本计划完成情况分析 将分析对象的各成本项目的实际数与计划数进行对比， 确定差异额和差异率以及各成本项目变动对产品单位成 本计划的影响程度，查明造成产品单位成本升降的原因。 10.3.3主要产品单位成本的分析 （1）产品单位成本计划完成情况分析 【例10-4】新兴企业的丙产品是该企业的主要产品之一， 且本年度成本超支，现按成本项目列示如表10-10所示。 10.3.3主要产品单位成本的分析 产品单位成本计划完成情况分析表 产品：丙产品 2007年12日 单位：元 成本项目 单位成本 与上年实际比 与本年计划比 上年实际 本年计划 本年实际 成本 降低额 成本 降低率（%） 成本 降低额 成本 降低率（%） 直接材料 直接人工 制造费用 21 16 7 20 14 8 19 18 7.5 +2 -2 -0.5 +9.52 -12.5 -7.14 +1 -4 +0.5 +5 -28.57 +6.25 合计 45 42 44.5 -0.5 -1.11 -2.5 -5.95 10.3.3主要产品单位成本的分析 （表10－10） 10.3.3主要产品单位成本的分析 以上分析表明：丙产品本年实际成本比计划超支了2.5元， 主要是直接人工费用超支了4元，影响了单位成本降低任 务的完成，因此还应对直接人工费用作进一步的分析。 （2）产品单位成本项目分析 直接材料项目的分析。直接材料是直接用于产品生产的原材料， 生产一种产品往往要消耗多种原材料。直接材料项目分析应根据 耗用的各种原材料进行分析，分析单位产品各种材料的消耗量和 相应的材料单价两个因素。 10.3.3主要产品单位成本的分析 （2）产品单位成本项目分析 直接人工项目分析。单位产品直接人工费用的变动， 主要受劳动生产率和工资水平两个因素的影响。 10.3.3主要产品单位成本的分析 （2）产品单位成本项目分析 制造费用项目分析。单位产品制造费用的变动主要受 单位产品工时消耗量和每小时制造费用分配率的影响。 10.3.3主要产品单位成本的分析 10.3.3主要产品单位成本的分析 具体分析如下： 直接材料项目分析： 直接材料差异额=22-23=-1（元） 材料消耗量变动影响数额=（1-1）*8+（4-5）*3=-3（元） 材料单价变动影响数额=（10-8）*1+（3-3）*4=2（元） 丙产品单位产品成本中直接材料节约了1元，其构成因素为：B材料耗用量减少，节约了3元；A材料价格提高，超支了2元。 10.3.3主要产品单位成本的分析 直接人工项目分析： 直接人工差异额=19-16=3（元） 人工效率差异=（4.75-4）*4=3.0（元） 小时工资率差异=（4-4）*4.75=0（元） 丙产品单位产品成本直接人工超支了3元，其构成因素为：人工效率降低，超支了3.0元。 10.3.3主要产品单位成本的分析 制造费用项目分析： 制造费用差异额=9-10=-1（元） 工时消耗量变动影响数额=（4.5-4）*2.5=1.25（元） 小时制造费用分配率变动的影响数额=（2.0-2.5）*4.5=-2.25（元） 丙产品单位产品成本制造费用节约了1元，其构成因素为：工时消耗增加，超支了1.25元；小时制造费用分配率降低，节约了2.25元。 10.3.3主要产品单位成本的分析 10.2.3主要产品单位成本表的编制 “历史先进水平”栏各项目，反映本企业历史上该种产品成本 最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，根据有关年 份成本资料填列。 （二）主要产品单位成本表的编制方法 10.2.3主要产品单位成本表的编制 “上年实际平均”栏各项目，反映上年实际平均单位成本和单 位用量，根据上年度本表的”本年累计实际平均”单位成本和 单位用量的资料填列。 （二）主要产品单位成本表的编制方法 10.2.3主要产品单位成本表的编制 “本年计划”栏各项目，反映本年计划单位成本和单位用量， 根据年度计划资料填列。 （二）主要产品单位成本表的编制方法 10.2.3主要产品单位成本表的编制 “本月实际”栏各项目，反映本月