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第十六章 王雄元 第十六章 成本报表与成本分析 一、成本报表的概述 （一）成本报表含义 成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，是一种内部报表。 （二）成本报表种类 一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。 （三）成本报表作用 1、是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据 2、为成本管理提供了基础的信息。 二、商品产品成本表的构成及编制 （一）商品产品成本表的构成(P534) 该报表反映可比产品和不可比产品的实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等。 （二）商品产品成本表的编制 1、实际产量：本月实际产量，本年累计实际产量。 2、单位成本：上年实际平均单位成本，本年计划单位成本，本月实际单位成本，本年累计实际平均单位成本。 3、本月总成本 4、本年累计总成本 5、可比产品成本降低额、降低率 三、主要产品单位成本表的编制 1、成本项目 2、主要技术经济指标 3、历史先进水平 4、上年实际平均 5、本月实际 6、本年累计实际平均 四 、制造费用明细表 1、 本年计划 2、 上年同期实际数 3、 本月实际数 4、本年累计实际数 五、成本分析的基本方法 成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。 1．对比分析法 即通过不同时期成本指标和数据的对比，来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。 2．比率分析方法 即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一种方法。具体形式有：（1）相关指标对比，是将两个性质不同但又相关的指标(如利润和成本)对比求出比率然后进行比较分析。（2）构成指标对比，是将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。(3)动态比率法，是将不同时期的指标对比求出比率，然后进行动态比较，据以分析该项指标的增减变动情况。 ３、趋势分析法 是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。 可以按绝对数进行对比，也可以按相对数（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，其他各项均与该时期的基数进行对比；也可以在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。 ４、连环替代分析法 是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。 例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表: 产量及其他有关资料 六、全部商品产品成本计划完成情况分析 全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。在进行分析时, 应计算如下几个指标: 1、全部商品产品成本降低额和降低率 2、可比产品成本降低额和降低率 3、不可比产品成本降低额和降低率 4、每种产品成本的降低额和降低率 例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表： 全部商品产品成本计划完成情况分析表 七、可比产品成本计划降低任务完成的分析 对可比产品成本计划降低任务完成情况的分析，就是将可比产品实际成本降低额和降低率，同计划规定的计划成本降低额和降低率进行比较，评定企业可比产品成本计划降低任务完成的情况。 可比产品成本降低任务情况分析 （二）各因素变动对可比产品成本 降低任务完成情况的影响 1、产品产量 2、单位成本 产品单位成本发生变动，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。 3、产品品种结构 由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率则会少降低。所以，产品品种构成的变动，同时影响成本降低额和降低率。 （三）可比产品成本降低任务完成情况的分析方法 1、采用因素分析法分别计算以上三个因素变动对成本降低任务完成情况的影响 基数指标: 八、主要产品单位成本分析 首先,将产品单位成本的实际数与计划数进行比较