12第12章收入和费用分解.ppt

　　二、收取手续费方式 　　即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。受托方严格按照委托方规定的价格销售商品，只收取手续费。 对受托方来说实际上是一种劳务收入，这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。 在这种代销方式下，委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额; 受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。 由于受托方按委托方规定的价格销售，必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等，一般情况下，受托方交纳的增值税额为零。 同时，对受托方收取的手续费收入应作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业税。 案例 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/ 件，成本120元/ 件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。B实际销售时，售价24 000元，增值税4 080元。要求：按收取手续费进行处理。 B企业按照每件200元的价格出售给客户，同时A企业按照售价的10%支付B企业手续费，B企业实际销售的时候开出增值税发票一张，售价是20000，增值税是3400，A企业在收到B企业交来的代销清单的时候，也向B企业开具了一张相同金额的增值税发票。 A企业的第一笔会计分录和刚才是一样的： 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000 收到代销清单后： 借：应收账款或银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税）3400 同时结转成本，第三笔分录： 借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000 第四笔分录是给B企业10%的手续费，通常会构成委托方一项销售的费用： 借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000 一般在实务当中，第二笔和第四笔的银行存款是相互抵消的。 B企业的会计分录： 第一笔分录记成 借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000 现在制度规定要把受托代销商品在受托方的存货中进行反映，加强受托方对受托商品的一个管理； 第二笔分录就是实际销售商品时 借：银行存款 23400 贷：应付账款 20000 应交税费--应交增值税（销项税） 3400 第三笔分录： 借：应交税费--应交增值税（进项税） 3400 贷：应付账款 3400 归还货款并计算手续费时： 借：应付账款 23400 贷：银行存款 21400（23400×90%） 其他业务收入 2000 最后一笔分录是： 借：受托代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000 （5）特殊销售商品业务—代销 项目 视同买断方式 收取手续费方式 定义 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。 账务 处理 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。 收取手续费代销方式与视同买断代销方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。即受托方收取的手续费属于劳务收入。委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。 特殊销售商品业务—视同买断 方式 阶段 会计处理 委托方 受托方 视同买断 ? 交付 商品 借：委托代销商品??? （成本价） 贷：库存商品 借：受托代销商品?（协议价） 贷：受托代销商品款 受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 ①借：应收账款??????????? 贷：主营业务收入（协议价） ??应交税费――应交增值税（销项税额） ②借：主营业务成本 ??? 贷：委托代销商品 ①借：银行存款 ??? 贷：主营业务收入（委托方自定售价） ?应交税费――应交增值税（销项税额） ②借：主营业务成本 　　贷：受托代销商品 ③借：受托代销商品款 ???应交税费――应交增值税（进项税额） ??? 贷：应付账款――委托方 结算 货款 借：银行存款 ??? 贷：应收账款――受托方? 借：应付账款――委托方 ??? 贷：银行存款 特殊销售商品业务—收取手续费 方式 阶段 会计处理