自营和出包固定资产例题.docVIP

(一)自营方式建造固定资产 企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计人所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计人当期营业外收支。 建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计人所建工程项目的成本。上述项目涉及增值税的，还应结转其相应的增值税额。 符合资本化条件，应计人所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。 企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 例：20×7年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下： (1)1月8日购入工程物资一批，价款为300 000元，支付的增值税进项税额为51 000元，款项以银行存款支付。 (2)2月3日领用生产用原材料一批，价值为32 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440元。 (3)1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272 500元(含增值税进项税额)。 (4)6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48 000元(含增值税进项税额)，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30 000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27 000元。 (5)工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35 000元。 (6)工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 800元。 (7)6月30日，完工并交付使用。 账务处理如下： (1)购入工程物资 工程物资的入账价值＝300 000+51 000＝351 000(元) 借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000 (2)领用原材料 借：在建工程——仓库 37 440 贷：原材料 32 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5 440 (3)工程领用物资 借：在建工程——仓库 272 500 贷：工程物资 272 500 (4) ①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：在建工程——仓库 18 000 其他应收款 30 000 贷：工程物资 48 000 ②剩余工程物资的实际成本(含增值税进项税额)＝351 000—272 500—48 000＝ 30 500(元)，计划成本为27 000元 剩余工程物资所包含的增值税进项税额＝[(300 000+51 000)一272 500—48 000]÷(1+17％)＝4 431．62(元) 借：原材料 27 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 4 431．62 贷：工程物资 30 500 材料成本差异 931．62 (5)辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程——仓库 35000 贷：生产成本——辅助生产成本 35 000 (6)计提工程人员职工薪酬 借：在建工程——仓库 65 800 贷：应付职工薪酬 65 800 (7)工程完工交付，固定资产的入账价值＝37 440+272 500+18 000+35 000+ 65 800=428 740(元) 借：固定资产——仓库 428 740 贷：在建工程——仓库 428 740 (二)出包方式建造固定资产 出包工程的成本构成 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出