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浅谈当前税收征管中商业企业偷税手段及防范措施 [摘要]随着改革的深化、市场 经济 的 发展 ，近年来我市积极开展区域经济，把开发商业 企业 作为带动区域经济发展的重要举措。 目前 我市商业企业无论是经营规模还是经营质量都发生了根本性变化，但在商业经济发展的同时，商业税收并没有同步增长。这虽与几年来市场疲软，消费不旺，商业销售收入在低迷中下滑有关，但究其根源，商业企业多数进行虚假申报偷逃税款却是主要原因。笔者主要从当前税收征管中商业企业偷税手段和防范措施展开论述。 关键词： 偷税 增值税 商业企业 一、商业企业虚假申报偷逃税款的表现形式 （一）商业一般纳税人经营格局复杂多变，偷逃税款手段变化无穷。但是，万变不离其宗，其主要目的就是赢利。通过非法手段，采取违反税收征管法的规定，进行偷逃税款的行为屡屡发生。由于纳税更具有隐蔽性、交叉性、依附性和复杂性，所以，对于我们识别偷逃税款的行为也带来了一定的难度，但是，只要我们依照税收征收管理法的规定进行识别，就不难发现其特有的表现形式： 1、商家通过与厂家的联销方式，采取商品平销，甚至亏销等办法销售商品，然后从厂家取得“返利”（商品或现金等方式）。而商家对商品返利部分销售不作收入，对现金等其他方式返利部分不作进项税额转出，使得增值税长期留抵。 2、商业企业购进货物多采取现金付款方式。这是与税收征管法要求的应该采取转帐结算的 法律 规定相违背的。虽然支付税款结算制度要求企业购销业务应实行转帐结算方式，但有些商业企业出于抵扣增值税税款的考虑，多实行现金结算方式。而增值税实行商业企业付款抵扣规定。这样，商业企业只要取得进项发票作笔现金付款凭证，就能抵扣税款，至于是否已真正付款就很难核实。如果严格按照规定实行转帐结算方式，他们就不能如此随意，只能真正付款后才抵扣增值税税款。 3、违反税收征管法的规定，人为视销项定进项，进销平衡，少缴或不缴税款。根据当月计提销项税额的多少，而后决定进项税额的多少，若当月销项税额过多，就采取未付款提前抵扣或非法取得进项票等手段，平衡进销项税额，减少当期应纳税款。 4、将购进固定资产，将用于非应税项目免税项目、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务等，变换品名、项目取得增值税专用发票，计提进项税额，偷逃税款。 5、部分商场（量畈、超市、加油站等）借一般纳税人之“船”偷逃税款。由于种种原因，税控装置运行不到位，使得被认定为一般纳税人资格的商场、量畈、超市、加油站等零售业务量比较大、不易盘查库存的商业企业，在购进货物时全部取得进项发票，用于抵扣，而销售时则将使用发票部分作收入，计提销项税额，其余则不作或少作收入。这样，进项税额长期大于或略等于销项税额，应纳税款很少。此类偷税行为较明显，极易被查处。有的“聪明”的企业则每月视销项定帐面库存、定进项，使每月的应纳税款总是略低于以前核定税款，再以利薄、促销等借口，向税务机关哭穷诉苦，极有隐蔽蒙骗性。 6、在发票方面搞动作，偷逃税款。一是利用运输发票偷税。存在三种情况： （1）人为地把货物销售额和运费分割开来，减少货物销售额，增大运输费用。一方面，运输费按3%缴纳营业税，按7%提取进项税进行抵扣，实现多抵少纳税款；另一方面，降低了货物实际销售额，减少了应纳增值税税款。（2）将一些难以取得增值税专用发票购进货物、差价款和某些费用等开具成运输发票，以抵扣进项税。（3）自行填制运输发票，抵扣税款。 二是利用收购发票偷逃税款。有的擅自扩大抵扣范围，对一些不该开具收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支，非法填开收购发票；有的虚增收购价格和数量，扩大抵扣金额；有的利用提前或滞后开具发票的方式，调节当期应纳税额，从而达到减少当期应纳税款的目的；有的于期末根据当期的生产成本到挤收购发票金额，并自行填开，人为调节产品成本率，以多抵税款。 （二）小规模纳税人财务管理混乱，经营体外循环。目前，我市小规模商业企业虚假申报、偷逃税款主要存在以下几种情况：1、某些个体定税户嫌核定税款纳税多，就想法注销个体，重新办理税务登记，摇身变为小规模纳税人。由以前的每月按时定额纳税，变成了几乎每月无税可缴。而经营状况却仍如以前，只是装在他个人腰包里的钱比以前增多了。2、只有帐本，根本不作帐。税务机关追查时，首先以无 会计 人员或会计人员素质低不会作帐为由，再用买卖陪钱无力雇人作帐等哭穷诉苦，最后许愿发誓，保证今后按要求作帐，此次请高抬贵手等等。 3、不按规定设置帐簿或不按规定记帐。故意使帐目混乱，抱着“查出来是你的，查不出来是我的”侥幸心理，进行偷税。4、作假帐，设两套帐。即对外一套帐，对内一套帐。销售收入开具发票部分入外帐，其他部分则入内帐。5、经营体外循环。现金进货，无购货发票的不入帐，其销售收入也不入帐，不申报纳税。 （三）个体税