8第8章无形资产及其他资产分解.ppt

“营改增”后，企业增减这些无形资产（即转让所有权）或者转让其使用权时都要按增值税应税服务计算增值税。 “营改增”范围的专利技术和非专利技术的转让及其相关服务在试点期间免征增值税； 商标权、著作权的转让按6%的税率征收增值税。 营改增”前，商标权、著作权的转让属于营业税的项目，一般纳税人转让该类资产时，需将其取得时耗用的外购货物或者加工修理修配劳务已抵扣的进项税额转出。 而“营改增”后，一般纳税人转让商标权和著作权的转让属于增值税的应税项目，因此转让时不必将已抵扣的进项税额转出。 5.无形资产处置和报废——出租 所取得租金应按《企业会计准则—收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：累计摊销（摊销金额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 5.无形资产处置—转销 当存在以下一项或若干项情况时，无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义时： 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 　贷：无形资产 营业外收入 ① 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。 ② 某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。 ③ 其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。 甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元（不含增值税），根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号）应交纳的增值税为72 000（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。 甲企业的账务处理为：?银行存款=1 200 000×（1+6%）=1 272 000（元）?借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 272 000?　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　1 800 000?　　无形资产减值准备——商标权　　　　　　　300 000?　贷：无形资产——商标权　　　　　　　　　 　3 000 000?　　　 应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　72 000?　　　 营业外收入——处置非流动资产利得　　　　 300 000 例：甲2008年1月1日，购商标权付180万元，法规摊10 年，自估摊6年。 （2）2009年末，预计其可收回的金额为40万元。（3）2013年1月出售得20万元，营业税率为5%。 （1）购入 借：无形资产 180 贷：银行存款 180 （2）2008、2009摊销（180÷6=30） 借：管理费用 30 贷：累计摊销 30 （3）2009年末账面价值 ＝180－30×2＝120（万元） 减值＝120－40＝80万元 借：资产减值损失 80 贷：无形资产减值准备 80 （4）2010、2011、2012年度摊销〔40÷4年=10（万元）〕 借：管理费用 10 贷：累计摊销 10 （5）2013年1月20日出售无形资产 借：银行存款 20 无形资产减值准备 80 累计摊销 90 贷：无形资产 180 应交税费——应交营业税 1 营业外收入 9 综合例题 【例题】长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务： （1）2012年1月1日，公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000万元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元，已办妥相关手续。该专利权的摊销年限为10年。 （2）公司从2012年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万元，总计3700万元，其中，符合资本化条件的支出为3000万元，2012年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术