会计政策的选择在企业所得税纳税筹划中的应用-学位论文.doc

目 录 一、会计政策的选择与企业所得税纳税筹划的理论概述 1 （一）会计政策的内涵及特征 1 （二）税收筹划的基本概念 2 1.合法性 2 2.事前筹划性 2 3.目的性 3 二、会计政策在税收筹划中的现状 3 三、简述会计政策中不同的存货计价方法 3 （一）先进先出法 4 （二）加权平均法 4 （三）个别计价法 5 四、各种存货计价方法对企业所得税纳税筹划的影响 5 （一） 案例分析 5 （二）存货计价方法选择应注意的问题 7 1.考虑价格变动因素的影响 7 2.考虑税率变动因素的影响 7 3.考虑企业享受税收优惠的影响 8 4.变更计价方法的税务要求 8 五、总结 8 参考文献 9 致 谢 10 会计政策的选择在企业所得税纳税筹划中的应用 通过会计政策选择对所得税进行纳税筹划是绝大数企业通用的方法，但是我国新会计准则的应用对以往的纳税筹划方法提出新的问题。新会计准则的实施，影响企业的财务状况和经营成果，而且对企业的纳税申报也产生重大的影响。 一、会计政策的选择与企业所得税纳税筹划的理论概述 （一）会计政策的内涵及特征 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可分为两类：一类是强制性会计政策，另一类是可选择的会计政策。可选择的会计政策为税收筹划提供了可以执行的空间，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡利弊的前提下，选择能够节税的最优会计政策。会计政策具有以下特点： 第一，会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种会计处理方法，即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，确定发出存货的实际成本上可以在先进先出法、加权平均法、或者个别计价法中进行选择。 第二，会计政策的强制性。在我国会计准则和会计制度属于行政法规，会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和具体会计处理方法由会计准则或会计制度规定，具有一定的强制性。企业必须在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。即企业在发生某项经济业务时，必须从公允的会计原则、计量基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。 第三，会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。会计政策定义中所指的会计原则是指企业按照国家统一制度规定的原则所制定的适合于本企业的会计制度中所采用的会计核算的具体原则；计量基础是为了将会计原则体现在会计核算上而采用的基础；会计处理方法是指按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中选择出的适合于本企业的具体会计处理方法。会计原则、计量基础和会计处理方法三者之间是一个具有逻辑性的、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。 （二 先进先出法 加权平均法 2008 2009 合计 2008 2009 合计 销售收入 1000 1000 2000 1000 1000 2000 销售成本 400 600 1000 500 500 1000 税前利润 600 400 1000 500 500 1000 所得税 150 100 250 125 125 250 净利润 450 300 750 375 375 750 　　从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。2008年度企业应纳所得税额在加权平均法下为125万元，在先进先出法下为150万元。可见，采用先进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较低，当期利润相应增多，当期缴纳所得税额偏高，因此应采用加权平均法较为合理，可以达到递延纳税的效果。如果价格比较平稳，涨落幅度不大时，也宜采用加权平均法。 由于采用了存货成本流转的假设，会出现不同的发出、库存存货的价值，从而影响企业损益。因此，选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。为方便起见，下面以一个简单例子进行分析。 　　某企业2003年度购销货物情况如下：3月购进货物50万公斤，单价4元；4月购进货物60万公斤，单价4.5元；5月购进货物70万公斤，单价4.6元；6月销货160万公斤，单价5.5元；9月购进货物80万公斤，单价4.8元；11月购进货物40万公斤，单价5元；12月销货100万公斤，单价6元。 　　方案一：采用先进先出法。除11月购进的货物作为库存外，其余已售出，因此库存存货成本200万元（40×5），发出存货成本1176万元（50×4+60×4.5+70×4.6+80×4.8），销售收入1480（160×5.5+100×6）万元，应纳税所得额304（1480-1176）万元，