2011年政策变化要点和相关业务问题(涂珍).pptVIP

内容 一、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年34号） 二、《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（2011年36号） 三、《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（2011年39号） 四、相关业务问题 五、延期政策整理 六、通报中关村试点政策执行情况 企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 【要点】 1、两个条件：统一制作、统一着装。 2、作为企业合理的支出给予税前扣除。 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 【税收争议】 34号公告下发前，实务中对于推倒重置固定资产有两种理解。例如，房屋价款1000万，提取了折旧600万元，剩余净值400万元。第一种理解：将剩余净值400万元作为新建固定资产成本；第二种理解，将400万元净值作为“营业外支出”一次性在税前列支 。 34号公告支持了第一种观点。将推倒和重置合二为一，推倒是重置之前必须要发生的合理支出，因此将被推倒部分的净值作为所重置的新固定资产的计税基础。 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的： ①如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧； ②如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 【要点】 1、推倒重置：净值+重置计税成本（重新按规定确定折旧年限）； 2、提升功能、增加面积：改扩建支出+计税基础（重新按规定确定折旧年限或者按尚可使用年限） 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 【举例】推倒重置 A公司为建设新的仓库，将原有仓库拆除；截止拆除之日前一个月月底，旧仓库的账面原值为1000万元，累计折旧为600万元，账面净值为400万元，则该400万元与新仓库的建设成本一起，作为新仓库计税成本的组成部分，并自仓库投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 【举例】提升功能、增加面积 B公司自2011年1月起对下属某商用房屋进行改扩建。该房屋账面原值500万元，按20年计提折旧，已经计提折旧285万元。本次房屋改扩建投资220万元，建设周期为5个月，在2011年6月完工并投入使用，则该房屋改扩建后的原值为720万元（500+220），减除已计提的折旧285万元，剩余的净值435万元可以自2011年7月起按20年的期限计提折旧；若改扩建后房屋的尚可使用年限为15年，企业可以按15年的年限计提折旧，并在税前扣除。 投资企业撤回或减少投资的税务处理 【相关链接】 企业长期股权投资的减少的三种情况： 1、转让股权。根据国税函[2010]79号文件与国税函[2009]698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。 2、被投资企业清算。根据《条例》第11条及财税[2009]60号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。 3、减资分配。34号公告出台以前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。 投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中：（分为三步） ①相当于初始出资的部分，应确认为投资收回； ②相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得； ③其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 【注意】撤资或减少投资必须符合《公司法》及相关法律法规的规定。 投资企业撤回或减少投资的税务处理 【举例】 A公司2008年以1000万元注册B公司，占B公司30%股份，2010年1月经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司从B公司分得现金2500万元。截止2009年底，B公司共有未分配利润和盈余公积3000万元。 计算步骤： ①投资收回=初始出资=1000万元 ②股息所得=未分配利润和盈余公积×减少实收资本比例 =3000 ×30%=900万元 ③投资