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关于全面预算的辨析 　　摘要：针对《成本管理会计》一书有关全面预算管理存在的三个差错、两点不足，较深地论证了自己的观点和体会，提出了一系列有关预算的新观点，创造性地探索了车间一级责任预算的编制过程和方法。 　　Abstract: Based on the three errors and two shortcomings of the overall budget management in the book of Cost Management Accounting, this paper deeply demonstrated the authors views and experience, made a series of new ideas on the budget and creatively explored the preparation process and methods of one degree responsibility of the workshop. 　　关键词：全面预算；编制起点；编制程序；责任预算 　　Key words: overall budget；the starting point of budget plan；programming；responsibility budget 　　中图分类号：G42文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）35-0115-02 　　 　　0引言 　　在教学中，笔者参阅了崔国萍教授主编、河北教育出版社出版的“河北省精品课程教材”《成本管理会计》一书。这个教本有不少优点，但错误、不足较多。因是省级“精品课程教材”，代表着我省的学术水平，关系到河北的声誉和形象，就更有必要深入讨论，明辨是非，活跃学术氛围，提高教学质量。 　　1问题 　　翻开《成本管理会计》第十三章全面预算管理的第一节全面预算概述，第二节全面预算的内容和编制，其中存在三个差错、两点不足和一处逻辑混乱。 　　1.1 三个差错 　　1.1.1 预算概念概念是对事物的认识并基于这种认识所作的理论概括。因此概念代表着人类对事物实质、规律、内在联系的理解、认识、探索的深度和广度，对实践、实际、实务有很强的指导意义。①预算。书中说“预算是面向未来的财务计划，是企业各项活动计划的数量表达”。（P246）这个概念有两个知识点，一是强调预算等同财务计划。我们知道，财务计划是企业计划的一部分，既然预算等同财务计划，其它业务计划是什么？二是强调预算是各项活动“计划”的数量表达。众所周知，计划本身就是数量表达，预算的数量表达与计划的数量表达有何区别？预算与计划有何不同？②全面预算。书中说“全面预算是指企业在一定时期内生产经营决策所定目标的数量表现，也称总预算。”（P246）这个概念也有两个知识点，一是强调全面预算对应着生产经营决策。果真如此，为什么全面预算又包括投资预算和专门决策预算？二是强调全面预算就是总预算。果真如此，责任预算置于何处？ 　　1.1.2 预算内容关于全面预算内容，书中说全面预算“由经营业务预算，财务预算和专门决策预算三部分内容构成。”（P248）并解释了经营业务预算具体包括销售预算、生产预算、直接材料预算，直接人工预算、制造费用预算，单位产品成本预算、销售及管理费用预算、预计损益表等内容。果真如此，责任预算摆在什么位置？书中在第十四章责任会计中还特别强调要“正确编制责任预算”。（P270）强调责任预算执行情况的信息反馈是责任会计发挥管理作用的重要步骤，是责任会计发挥职能作用的具体表现。显然书中承认有责任预算，那么责任预算的内容呢？ 　　1.1.3 编制程序关于全面预算的编制程序，书中说“应采取上下结合的方式，”（P247）并把这种程序概括为五点：①预算委员会拟定预算目标并下发责任单位；②各责任单位据责任目标编制本部门预算草案；③预算办公室平衡上报预算草案；④预算委员会审议预算草案报股东大会通过；⑤把批准的预算下发执行。显然这是一个自上而下的编制程序，它易于集中、便于平衡，但是有没有自下而上的编制程序呢？ 　　1.2 两点不足 　　1.2.1 预算编制起点关于预算编制起点，书中认为应从销售预算开始，以预计损益表为终点。（P248）这种编制起点是符合中外高校财会教材规范的。但是这种编制起点符合实际吗？ 　　1.2.2 责任预算的编制关于责任预算编制，书中只强调责任预算的作用和重要性，涉及到不同责任中心责任预算的不同目标，（P270-271）但是完全不涉及编制内容和编制方法，使读者一头雾水。 　　1.3 逻辑混乱高校教材的特有使用对象决定了编写教材一定要体现知识体系，强调逻辑严密、前后呼应、便于理解、易于消化。书中在“全面预算管理”一章恰恰不注意这