中国税收之增值税总结.docVIP

增值税 1.增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 2. 对增值额的理解 1．从一个生产经营单位来看——收入额减去外购花费后的余额 2．从一项货物来看——各个环节的增值额之和 商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 3.增值税的特点 1）保持税收中性；△47页 2）普遍征收； 3）税收负担容易转嫁给最终消费者； 4）实行税款抵扣制度； △59页 5）实行比例税率； 6）实行价外税制度。 4.增值税的类型 46页 增值税类型 特点 优点 生产型 课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款。 法定增值额＞理论增值额法定增值额理论增值额在境内销售货物（同时满足以下征收） 货物：有形动产。电力，热力，气体征收。 销售货物：有偿转让货物所有权。有偿：货币、物品或其他经济利益 在境内：货物的所在地或起运地在我国境内，我国境内指内地行政区，不包括港澳台。（与卖买双方的所在地无关）。 问1：房屋、建筑物是货物吗？ 不是，是不动产。 问2：汽车制造厂制造出来的汽车是货物吗？销售汽车要缴纳增值税吗? 是，要缴纳增值税。 问2：出售专利技术交增值税吗？ 属于无形资产，不缴纳增值税 2.特殊规定 视同销售（满足任意一条征收） 问：为何出现“视同销售”？ 没有有偿转让货物。为了阻塞偷漏税的渠道，就将一些业务“视同”发生了销售。如有业务往来的企业之间产品的互换。 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；——（下一环节征不到税）内对非 （没有购进的）非增值税应税项目？——72页 第四段第六行 1提供非增值税应税劳务——即营业税劳务（除加工和修理、修配的劳务） 2转让无形资产 3销售不动产 4不动产在建工程：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产 如：海尔电器将自产的空调、电视、洗衣机等提供给本公司的宾馆使用，宾馆对外经营。 经营宾馆：属于营业税征税范围 符合“将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目” 缴纳增值税（以后环节征不到税） ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；—（下一环节征不到税）内对内 （没有购进的） 例1（集体福利） 被服厂的职工浴池需要毛巾被。 （1）职工浴池是否需要纳营业税？ 如果对内经营则不交税。 （2）毛巾被在增值税处理上是否需要纳税？ 需要。因为下一环节不能征到税款。 （3）毛巾被在会计上是否确认为被服厂的收入？ 不做收入，但按成本结转。（与日常经营活动有关，引起权益增加，又与资本无关的才记作收入） （4）毛巾被在所得税处理上是否确认为被服厂的收入？ 不做收入。因为所有权未转移。 例2（个人消费） 好利来中秋节给每个员工发放一盒月饼。 问：月饼在增值税处理上是否需要缴纳税款？ 需要。因为下一个环节不能征到税款。 问：会计上是否确认为收入？ 确认，因为这属于职工福利费的一部分，应付职工福利费是负债，负债的减少，就确认为收入。 问：月饼在所得税处理上是否确认为好利来的收入？ 是。因为所有权已经发生转移。 问：计入的会计科目是什么？ 应付职工薪酬——非货币性福利 ⑥ 1将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 2将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 3将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者其他个人。 （下一环节征不到税）共性：内/外对外。相当于卖出货物——收到钱款——捐赠钱款 如：商店将进货的金条发送给商店的职工？ 外对内，不交增值税。但进项税额转出，记做成本费用。 商店将进货的金条赠送给vip客户？ 外对外，交增值税。进项税可抵扣。（符合⑥.3 条规定。） 难点：自产自用问题 1.木材厂自产自用的办公桌椅 不征增值税 2.发电厂发电自用 不征增值税 3.汽车制造厂的样品摆放在陈列室内 不征增值税 4.水泥厂或轧钢厂，自建厂房。 征增值税 5.毛巾厂或卷烟厂，发自产的产品给职工。 征增值税 混合销售 一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。（除加工和修理、修配的劳务） 如：木材厂卖实木地板 木材——增值税 安装费——营业税？增值税？ 销售自产货物，并提供建筑业劳务（分别纳税） 货物销售额——增值税 非增值税劳务——营业税 所以，上页中的木材厂，自产木材并安装，则对木材征收增值税，对安装费征收营业税。 其他 （以主纳税） 企业以何种业务为主，就以何种税种纳税。 即：以缴纳增值税为主的企业，发生的混合销售行为，都视作缴纳增值