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CH9销售和收款循环审计
第九章 销售与收款循环审计;一、 销售与收款循环业务特点
销售与收款循环与会计报表项目的关系
;销售与收款循环的特点
主要凭证和会计记录
顾客订货单
销售单
发货凭证
销售发票
商品价目表
贷项通知单;销售与收款循环的特点(续)
主要凭证和会计记录
应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表
汇款通知单
现金与银行存款日记账
坏账审批表
顾客月末对账单
转账凭证与收款凭证; 销售与收款循环的特点(续)
主要业务活动
接受顾客订货单
批准赊销信用
按销售单供货
向顾客开具账单
记录销售
办理和记录现金及银行存款收入
办理和记录销售退回、销售折扣与折让
注销坏账
提取坏账准备;二、销售交易的测试
销售业务内部控制
销货业务的控制目标、控制内容及测试汇总
销售业务的关键内部控制及测试
适当的职责分工
正确的授权审批
充分的凭证和记录
凭证的预先编号
按月寄出对账单
内部核查程序;销售业务的实质性程序
登记入账的销售业务是真实的
已发生的销售业务均已登记入账
登记入账的销售业务的估价准确
登记入账的销售业务分类恰当
销售业务的记录及时
销售业务已正确的记入明细账并正确汇总
;三、主营业务收入审计
主营业务收入审计目的
主营业务收入实质性程序程序
取得或编制主营业务收入明细表
检查主营业务收入的确认原则
审计销售收入实现的条件
已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人
对商品没保留继续管理权,无权对已售商品实施控制
与交易相关的经济利益能流入企业
相关的收入和成本能可靠的计量
审计销售收入确认方法的一致性;主营业务收入实质性程序程序(续)
实施分析程序
比较本期与上期主营业务收入
分析本期各月各种主营业务收入
计算本期重要产品的毛利率
计算重要客户的销售额及其产品毛利率
估算全年业务收入
检查产品销售价格的合理性
抽取销售发票;主营业务收入实质性程序程序(续)
对销售实施截止测试
截止测试目的-确认主营业务收入的会计记录归属期的正确性,即:
真实性
完整性
截止测试的关键-检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间
截止测试的方法-检查资产负债表日前后若干天(一般10天左右)交易
截止测试轨迹
以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证
以销售发票为起点发货凭证和账簿记录
以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录;主营业务收入实质性程序程序(续)
检查年底巨额销售
检查销售折扣、退货与折让
检查外币收入的折算
查找特殊销售行为
有销售退回条件的商品销售
售后回购
以旧换新销售
出口销售
售后租回 ;主营业务收入实质性程序程序(续)
调查集团内部销售
查找和审计关联方交易
检查主营业务收入披露的恰当性 ;四、应收账款的审计
应收账款审计的目的
存在性
所有权
完整性
可回收性
应收账款和坏账准备的估价
披露 ;应收账款的实质性程序
核对应收账款
分析应收账款的帐龄
;向债务人函证应收账款
函证应收账款程序的有效性
应收账款函证是直接发函给被审单位债务人,要求核实被审计单位应收账款记录正确性的一种方法
审计准则的规定:必须的审计程序
当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证
当认为应收账款对报表不重要应记载理由
当认为应收账款函证无效时应实施替代程序
函证的目的:真实、正确、完整、所有权和价值 ;向债务人函证应收账款(续)
确定函证范围和对象
确定函证范围考虑的因素
应收账款余额的重要性
控制风险的大小
以前的函证结果
函证方式 ;向债务人函证应收账款(续)
确定函证范围和对象
函证的对象
大额与帐龄较长
存在纠纷
关联方交易
主要客户
交易频繁但期末余额小,特别是余额为零的项目
;向债务人函证应收账款(续)
函证方式的选择
肯定式函证
内部控制差
金额大
怀疑欠款存在争议
否定式函证
内部控制有效
预计差错率低
欠款余额小的债务人数量多
被函证人会积极对待函证工作;向债务人函证应收账款(续)
函证时间的选择
考虑内在风险和控制风险的高低
资产负债表日前
资产负债表日后 ; 向债务人函证应收账款(续)
对函证过程的控制
注册会计师控制函证信的发出与回收
利用被审单位人员的工作
回函形式的有效性:电话、传真、电子邮件、原件
收不到肯定式函证回函的处理
重新发函
实施替代程序并分析其对报表的影响
检查期后收款
编制函证结果汇总表 ;向债务人函证应收账款(续)
函证结果差异分析
利用函证结
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