CPA税法1要点.ppt

第九节　出口货物退（免）税 （2）出口企业全部原材料均从国外购进 步骤 计算项目 计算公式 剔税 免抵退税不得免税和抵扣税额 A=离岸价格×外汇牌价×（出口货物税率-退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物税率-退税率） 抵税 当期应纳税额 B=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-A） 　　　　　　　　　　　-上期留抵税额 算尺度 免抵退税额 C=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率 －免税购进原材料价格×退税率 确定应退税额 应退税额 比较第二步和第三步结果中的较小者，确定为应退税额 确定免抵税额 确定免抵税额 若应退税额为B，免抵税额为C－B； 若应退税额为C，免抵税额为０ 第九节　出口货物退（免）税 2.“先征后退”的计算方法——外贸企业 ⑴一般退税 应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率 ⑵从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的12类出口产品 应退税额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷（1+征收率）× 6％或5 ％ ⑶从小规模纳税人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物 应退税额＝增值税专用发票注明的金额×6％或5％ ⑷外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税 按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 第九节　出口货物退（免）税 出口货物退（免）税管理 外贸企业自货物报关出口之日起 90日内未向主管税务机关退税部门 申报出口退税的货物，企业须向主管 税务机关征税部门进行纳税申报并计 提销项税额。 第十一节 纳税地点与纳税申报 纳税地点： 固定业户：向机构所在地主管税务机关申报纳税。 ⑴总分支机构不在同一县市的，可以分别向各自所在地主管税务机关申报纳税，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 ⑵固定业户到外县销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持证明的，应向销售地主管税务机关申报纳税。 第十一节 纳税地点与纳税申报 非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税。 非固定业户到外县销售货物或提供应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 进口货物：应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 一、专用发票开具范围 一般纳税人销售货物（包括视同销售的货物在内）、提供应税劳务，或根据增值税细则应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具增值税专用发票。 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 发生下列情况不得开具专用发票： ⑴向消费者销售应税项目 ⑵销售免税项目 ⑶销售报关出口的货物或在境外销售应税劳务 ⑷将货物用于非应税项目 ⑸将货物用于集体福利或个人消费 ⑹提供非应税劳务 ⑺向小规模纳税人销售应税项目 ⑻商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等 ⑼工商企业直接销售给使用单位的机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备等 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 二、专用发票开具时限 货款结算方式 纳税义务发生时间 托收承付或委托银行收款或预收货款方式 货物发出的当天 交款提货方式 收到货款的当天 赊销和分期收款方式 按合同约定的收款日期的当天 委托其他纳税人代销货物方式 收到受托人代销清单的当天 视同销售行为⑶－⑻ 货物移送当天 期货交易方式 按照标准仓单持有凭证所注明的数量和交割结算价开具发票 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 三、专用发票开具后，发生退货或销售折让处理 购货方 销货方 未入账，应将原发票联和税款抵扣联主动退还给销售方 ⑴未入账：应在四联票据上分别注明“作废”字样，并依次贴在存根联后面 ⑵已入账：①开具相同内容的红字发票，并将记帐联撕下作为扣减当期销项税额的凭证 ②属于销售折让的，按折让后的货款，重新开具发票 已入账，⑴取得当地主管税务机关开具的进货退出或折让证明单送交销售方 ⑵收到红字发票2、3联后，抵扣进项税额 ⑴收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额，向购买方开具红字专用发票 ⑵红字专用发票的存根联和记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 【例2-27】某家电零售企业，本月销售某型号彩电200台，每台含税零售价3200元，上月销售同型号彩电，本月退回4台，上月每台售价3300元，已办妥退货手续，并取得开具红字专用发票，求本月销项税额