CPA税法2要点.ppt

第六章 关 税 第一节 征税对象及纳税义务人 第二节 进出口税则 第三节 原产地规定 第四节 关税完税价格 第五节 应纳税额的计算 第六节 关税减免 第七节 行李和邮递物品进口税 第八节 关税征收管理 第一节 征税对象及纳税义务人 一、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 二、纳税义务人 进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人 第二节 进出口税则 税率及运用 （一）进口关税税率 1.税率设置与适用 最惠国税率、协定税率、特惠税率——优惠税率 普通税率、关税配额税率 2.税率计征办法 从价税、从量税、复合税、滑准税 （二）出口关税税率——比例税 第二节 进出口税则 （三）特别关税 1.报复性关税 2.反倾销税与反补贴税 3.保障性关税 （四）税率的运用 1.进出口货物——按申报进出口之日的税率 2.进口货物到达前——按运输工具申报进境之日的税率 3.进出口货物补税和退税——按该进出口货物原申报 进出口之日实施的税率 第三节 原产地规定 原产地原则标准 一、全部产地生产标准 完全在一个国家内生产和制造，生产或制造国即为 原产国。 二、其他 如果零部件与主件同时进口且数量合理的，其原产地 按照主件原产地确定，分别进口的则按照各自的原产地 确定。 第三节 原产地规定 三、实质性加工标准 有两个或以上国家参与生产的，最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。 “实质性加工”主要指产品在加工后，加工增值部分所占新产品总值比例已超过30％及以上的。 第四节 关税完税价格 一、一般进口货物的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物 运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关 费用、保险费。 进口货物完税价格＝货价＋采购费用 第四节 关税完税价格 需要计入完税价格的项目 1.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 2.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 3.由买方负担的包装材料和包装劳务费。 4.与货物生产和境内销售有关的，由买方以免费或以低于成本方式提供的可按适当比例分摊的料件、工具的等价款，以及在境外开发、设计等相关费用。 5.由购买方直接或间接负担的特许权使用费。 6.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 第四节 关税完税价格 不需要计入完税价格的项目 1.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。 2.货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。 3.进口关税和其他国内税收。 第四节 关税完税价格 【例6-1】进出口公司从A国进口货物一批，成交价折合人民币9000万元，包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境内采购代理人支付的购货佣金50万元。在货物运抵我国口岸前支付运费180万元，保险费90万元。假设该货物适用的关税税率为100％，计算该公司应纳关税。 解析： 应纳关税＝（9000－60－50＋180＋90）×100％＝9160万元 第四节 关税完税价格 二、特殊进口货物的完税价格 （一）加工贸易进口料件及其制成品 来料加工与进料加工的区别 来料加工是指进口料件由境外企业提供、经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。 进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业销售的经营活动。??? 第四节 关税完税价格 两者的区别为： 1.料件付汇方式不同，来料加工料件由外商免费提供，不需付汇，进料加工料件必须由经营企业付汇购买进口； 2.货物所有权不同，来料加工货物所有权归外商所有，进料加工货物所有权由经营企业拥有； 3.经营方式不同，来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费，进料加工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品； 4.承担风险不同，来料加工经营企业不必承担经营风险，进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险； 第四节 关税完税价格 【例6-2】多选题 下列各项中符合加工贸易进口料件及其制成品审定 完税价格的是（ ） A.进口时需征税的进口料件，以该料件申报进口时的价格估定 B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件内销时的价格估定 C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定 D.出口加工区