第五讲对外投资三.pptVIP

2、期末，持有至到期投资计提减值准备的会计处理 1、成本：投资的账面价值（C）。 2、可回收金额（P）——预计未来现金流量现值 会计处理方法：备抵法 持有至到期投资减值准备 借方 贷方 期初余额M 本期借方发生额 0 本期贷方发生额 X 期末余额B 运用余额计算公式，可得：X = B — M 若X＞0，则： 借：资产减值损失 X 贷：持有至到期投资减值准备 X 若X＜0，则： 借：持有至到期投资减值准备 －X 贷：资产减值损失 －X 若X ＝0，则不必做会计分录。 注：X：本期应计提的持有至到期投资减值准备 ；M：计提减值准备前，“持有至到期投资减值准备 ”账户的贷方余额（不可能出现借方余额）；B：计提跌价准备后，“持有至到期投资减值准备 ”账户应保持的贷方余额（即估计的减值损失）。 ※ 运用账面价值与可回收金额孰低法来估计B（当持有至到期投资价值恢复到P≥C时，B = 0）。 （六）持有至到期投资的出售或到期时的会计处理 借：银行存款 实收金额 持有至到期投资减值准备 已计提的减值准备 持有至到期投资——利息调整 尚未摊销的折价 （ 投资收益 借差） 贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 尚未摊销的溢价 ——应计利息 结转余额 应收利息 结转余额 投资收益 贷差 （七）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日： 借：可供出售金融资产（按该项持有至到期投资的公允价值） 持有至到期投资减值准备（已计提减值准备） 或资本公积——其他资本公积（按其差额） 贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 （按其账面余额） 资本公积——其他资本公积（按其差额） 第五节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的具体计量 初始确认和计量 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。 后续计量 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益