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施工企业的涉税风险及其控制 施工企业的涉税风险及其控制提要：施工企业的纳税管理必须遵循独特的规定，尤其是营业税计算时营业额的确定比较复杂，若不加以筹划 于房地产E网 施工企业的涉税风险及其控制 一、施工企业存在的涉税风险 1．施工企业营业税的涉税风险 -般情况下，施工企业应按营业税中建筑安装业税目征收3%的营业税，但在实际工作中由于施工企业选择的业务运营模式的不同，往往存在被动征收高税率税目的风险，主要有以下几种情况：①对合营工程、联营工程，若建筑工程承包公司不与建设单位签订建设安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，只能收取相应的管理费。对工程承包公司的这类业务，税务部门一般按服务业税目适用5%的税率征收营业税。②企业将闲置的用于工程作业的铲车、推土车、吊车等工程作业车租借给建筑单位使用，按天数或包月收取租赁费用，税务部门对出租车辆单位按租赁业税目适用5%的税率征收营业税。③按照《增值税暂行条例实施细则》第五、六条的规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的销售行为，应当分别就货物的销售额征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税。若未分别核算，税务部门则根据企业主业的性质，一般会按较高的税目征收增值税。 施工企业的纳税管理必须遵循独特的规定，尤其是营业税计算时营业额的确定比较复杂，若不加以筹划，则存在扩大应税营业额的风险，主要有以下三种情况： 一是根据新《营业税暂行条例》的规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。在营业税的计税依据的扣除上，《营业税暂行条例》第六条明确规定：“取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。”也就是说，工程总承包人应当以分包人提供的发票作为营业额扣除的依据，不能提供发票或提供的发票不符合要求的，分包额应当组成总承包人的营业税计税依据，并且总承包人应为营业税纳税义务人；总承包人全额缴纳营业税后，并不能抵销分包人的应纳税款，分包人仍应按营业税法规定，就其提供建筑业应税劳务所收取的全部价款和价外费用依据缴纳营业税。 二是根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定，建设方提供的设备价款不征收营业税，这实际上是一条税收优惠政策，应合理加以利用。然而按照施工企业传统的核算方法，一般将安装工程作业所安装的设备价值作为安装工程产值，营业额包括设备价款。这样，由于建设方提供的机器设备包含在施工合同的产值中，便扩大了计税营业额。 三是从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。要注意有甲供材料条款的施工合同，其情况比较复杂。因甲方所供材料价格往往高于施工企业专业、批量自购的材料价格，这样便无形中扩大了营业税的计税营业额；同时对实际价格高于合同单价的甲供材料，施工企业往往只向建设方进行材料价差的索赔，而忽视了由于甲供材价差所额外承担的税费，从而无形中增加了额外的税负。 2．施工企业所得税的涉税风险 工程成本未能配比列支，应税所得额提前确认，加重了纳税负担。例如，对于跨年度的长期劳务，根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，在资产负债表日（一般是12月31日），劳务的收入可以可靠估计的，应按完工百分比法确认劳务收入和成本，以此办法确认的会计利润是符合实际的。税法对长期劳务收入的确认，与会计准则和会计制度基本相符；但对相应成本的确认，与会计准则和会计制度有所差异。税法强调的是合法性、真实性原则，对未能及时取得正式发票的工程成本，不能予以结转，因此，造成了税法上的成本与收入不配比（只有收入，没有或仅有少量的成本支出），致使企业提前反映利润，从而提前缴纳所得税。显然，这既增加了企业的税负，又减少了企业的现金流。 收入确认方法不一，成本列支暂估入账与税法不一致。施工企业根据会计制度将长期劳务分期确认收入和成本，且往往存在暂估成本的做法，即按工程预计总成本与完工百分比的乘积记入当期“工程结算成本”科目。这样做显然不符合税法规定。许多施工企业采取不同的收入确认方法，或分期确认、或视同完成合同法确认。但对于建设单位中途要求开具发票进行结算的，只能在开具发票时确认收入，工程成本也只能在未取得正式发票的情况下进行结转。 成本票据难以规范，工程核算不够健全，存在涉税隐患。根据施工企业业务的特点，许多企业对工程项目的施工管理实行“项目经理”管理模式。这种管理模式的特点是：企业与项目经理（承包方）签订承包合同，以工程结算价款扣除一定的管理费、税金、利润等款项作为承包标的额；工程的施工管理、人员配备、材料、设备购置等一切工程支出概由承包方负责。然而，由于承