营改增后差额计税业务的会计处理争议分析.PDFVIP

“营改增”后差额计税业务的会计处理争议分析 单祖明（副教授） 【摘要】财政部文件《增值税会计处理规定》出台后，引发了诸多争议。可以将上述争议归纳为三种 类型，即：以抵减的销项税额冲减成本的争议，土地增值税扣除项目金额是否减少的争议，金融商品转让 的负差处理争议。结合差额计税的税务处理规定，对会计处理的三类争议进行分析，并对如何完善相关 会计处理方法提出意见和建议。 【关键词】营改增；差额计税；税务处理；会计处理；增值税 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）13-0115-4 一、引言 方向承租方收取的全部价款和价外费用扣除包括出 2016年5月1日起，营业税全面改征增值税。现 租物的购买价款在内的实际成本后的余额为计税依 增值税就原营业税征税范围内采取差额计税的大部 据。“营改增”后，由于普通融资租赁业务购买不动产 分业务类型，保留了原有的计税方法，并将一些特殊 的进项税额可以抵扣，出租方以取得的全部价款和 业务增加到差额计税方法之列。财政部2016年12月 价外费用，扣除对外支付的借款利息或发行债券利 发布《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财 息及车辆购置税后的余额作为计税依据。较原营业 会［2016］22号），该文件对差额计税业务的会计处 税，扣除的项目减少了租赁物的购入成本。而融资性 理方法亦作出了规定。由于差额计税业务的税务处 售后回租业务，由于承租方向出租方出售租赁物不 理尚处于试运行阶段，不够成熟和完善，以此为基础 视作销售而作为融资行为处理，现增值税以出租方 的会计处理规定又缺乏具体操作指引，因而引发了 取得的不含本金的全部价款和价外费用，扣除对外 多种解读方式，由此产生了争议。本文对争议的主要 支付的借款利息或发行债券利息的余额为计税依 问题进行归纳，结合税务处理进行逐一分析。 据。二者差额计税的原理是相同的。五是销售不动 二、差额计税的业务范围及存在原因 产，转让土地使用权。单位销售或转让购买或抵债所 “营改增”后，现增值税差额计税的业务范围 得的不动产或土地使用权，原营业税以全部收入减 基本涵盖了原营业税的范围，并根据实际需要予以 去不动产或土地使用权的购买原价或抵债作价后的 调整。 余额为营业额确认计税依据。对于销售非自建不动 1. 承接原营业税的业务。涉及五个领域：一是 产的简易计税，作为“营改增”政策的过渡，现增值税 金融商品转让，原营业税按卖出价减去买入价后的 亦以上述余额作为计税依据。 差额确认计税依据，现增值税以盈亏相抵后的余额 2. 特殊业务。“营改增”后，两类业务值得注意： 作为销售额。二是旅游服务，原营业税以取得的全部 第一类是一般纳税人销售自行开发的房地产老项目 价款和价外费用，减去为游客支付的住宿、餐饮、交 选择一般计税方法，或者销售自行开发的房地产新 通、景点门票等费用或其他接团旅游企业的旅游费 项目，以取得的全部价款及价外费用扣除对应土地 后的余额作为计税依据，现增值税以上述余额作为 价款后的余额为计税依据。该项业务在原营业税中 增值税计税依据。三是建筑业分包业务，按照原营业 应按照全额计税。但原营业税税率为5%，现增值税 税或现增值税的简易计税方法，计算相应税额时，皆 税率为11%。第二类是提供客运场站服务的一般纳 允许将分包额从总承包额中扣除。四是普通融资租 税人，计税依据是全部价款与价外费用扣除支付给 赁业务及融资性售后回租业务。原营业税皆以出租 承运人运费后的余额。客运场站服务属于物流辅助 2017.13财会月刊·115·□ 服务，是增值税业务新划分的类型。 记成本费用类科目52.5万元，贷记货币资金类科目 3. 差额计税存在的原因。无论是原营业税还是 52.5万元；确认收入时，借记货币资金类科目105万 现增值税，其差额计税皆是以纳税人收取的全部价 元，贷记收入类科目100万元，贷记“应交税费—— 款与价外费