营改增后建筑业甲供材业务涉税问题分析.PDFVIP

“营改增”后建筑业甲供材业务涉税问题分析 赵文超 （副教授），郝海霞 （副教授），康学芹 （副教授）1 1 2 【摘要】甲供材是建筑业的一种普遍现象。“营改增”后，施工单位一般选择简易计税方法处理甲供 材业务。通过对甲供材业务涉税问题进行分析，为建设单位选择甲供材业务提供选择方法。 【关键词】营改增；甲供材；建筑业；建设单位；施工单位；税负 【中图分类号】F285 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）13-0070-2 建筑合同中，甲方为建设单位，乙方为施工单位 可以采用一般计税方法，也可以选择简易计税方法。 （一般为建筑公司）。甲方出于工程质量、成本等考 倘若采用后者，征收率为3%。 虑，往往自行采购全部或部分的工程用设备、材料、 乙方出于自身利益考虑，一般会选择简易计税 动力，这就是“甲供材”。“营改增”之后，甲供材业务 方法，原因包括如下几个方面： 税务处理如何？它将如何影响甲乙双方税负？双方又 （1）采用一般计税方法，乙方税负会增加。根据 将采取怎样的方法来保护自身利益呢？本文将对此 建筑业相关组织的测算，若增值税税率定为8%，企 进行探讨。 业税负将和征收3%营业税时基本持平。现在建筑业 一、“营改增”后甲供材业务的涉税问题 增值税税率为11%，乙方税负增加已成定局。这是因 1. 税基的确定。“营改增”之前，装饰工程所用 为，11%的税率是根据理想状态设定的，即假定乙方 的设备若由甲方提供，不计入计税依据；若由乙方提 各项支出都能取得进项税票、所有进项税额都能抵 供，计入计税依据。而装饰工程以外的建筑业劳务所 扣。但由于种种原因，这种理想状态并不存在。 用的原材料、其他物资（含设备）和动力，不论由甲方 （2）采用一般计税方法，乙方的改革成本巨大。 还是由乙方提供，价款都要计入计税依据。 若采用一般计税方法，乙方需要对经营模式、项目组 “营改增”之后，甲供材主要有以下两种模式： 织、税务管理、财务核算等各方面进行重大调整，形 （1）甲供材作为工程款的一部分。甲方采购后交 成高额的改革成本。乙方如果要保证利润基本不变， 给乙方使用，并抵减部分工程款。甲方用材料抵顶工 首先会考虑将该成本进行转嫁，此时甲方利益也会 程款属于有偿转让货物，甲方需计算销项税额，乙方 受到影响。如果采用简易计税方法，乙方的管理、造 则取得进项税额。 价、核算均可以不做太大的调整，减少工作量，降低 （2）甲供材与工程款无关。甲方采购材料后交给 改革难度，改革成本也会下降。 乙方使用，并另行支付工程款，乙方仅就实际取得的 （3）采用简易计税方法，可降低乙方税负。简易 工程款计算销项税额。 计税方法下，增值税征收率3%与原来的营业税税率 2. 计税方法选择。《营业税改征增值税试点有 3%持平；同时，增值税计税依据是“价款+价外费 关事项的规定》规定：“一般纳税人为甲供工程提供 用-分包费用”，而营业税计税依据是“价款+价外费 的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”也 用”，增值税的计税依据更小些，因此“营改增”后税 就是说，对于甲供材业务，作为一般纳税人的乙方既 负必然减少。 【基金项目】河北省科技厅项目“‘营改增’对建筑企业的影响及对策研究——以河北省某大型建筑公 司为例”（项目编号：154576293）；河北省社会科学基金项目“京津冀协同发展中产业对接转移措施研究” （项目编号：HB16YJ049） □ 财会月刊2017.13 ·70· 可能有人会担心：如果乙方选择简易征收方法， 于进项税额，还得交税。 甲方可能不同意，因为甲方需要税率为11%的税票 在第二种模式下，甲方虽然能抵扣进项税额，但 抵扣进项税额。其实这是多虑了，因为乙方开具的增 税负并不一定降低。甲方（比如房地产企业）的增值 值税专用发票中的进项税额本来就是甲方支付给乙 税税率为11%，但建筑