第7章政策变更等–2.pptVIP

1.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响数应于当期确认； 2.如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。 【例】乙公司于20×7年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。2×11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2 000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。 乙公司对该项会计估计变更的处理方式如下： 　不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，变更日以后改按新的估计提取折旧。 　按原估计每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，改变预计使用年限后，从2×11年起每年计提的折旧费用为21000元[（44000－2 000）/2]。2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折旧费用，会计处理如下： 　　借：管理费用　　　21000 　　　　贷：累计折旧　　　21000 估计变更将减少本年度净利润8250元[（21000－10000）×（1－25%）]。 前期差错更正的会计处理 【提示】若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。 【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用30万元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。 （1）编制有关项目的调整分录 ①补提折旧 　借：以前年度损益调整—管理费用　30 　　　贷：累计折旧　　　　　　　 30 ②调整应交所得税 　借：递延所得税资产　　　 7.5 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　 7.5 ③将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润 借：利润分配—未分配利润　　22.5 　贷：以前年度损益调整—本年利润　　22.5 ④因净利润减少，调减盈余公积 　　借：盈余公积 3.375　　　　　 　贷：利润分配—未分配利润　　　 3.375 【注】国税函【2009】772规定：企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。 （2）财务报表调整和重述 　　①资产负债表项目的调整期初数： 　　调增累计折旧30万元；调减应交税费7.5万元；调减盈余公积3.375万元，调减未分配利润19.125万元。 　　 ②利润表项目的调整上年数： 　　调增管理费用30万元，调减所得税费用7.5万元，调减净利润22.5万元。（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。）　 　③所有者权益变动表项目的调整： 　　调减前期差错更正项目中盈余公积本年金额3.375万元，未分配利润本年金额19.125万元，所有者权益合计上年金额22.5万元。 【例】A公司在20×6年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于20×5年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在20×5年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。 【分析】 正确的处理： 借：固定资产 9600 贷：银行存款 9600 借：管理费用 4600 贷：累计折旧 4600 错误的处理： 借：管理费用 9600 贷：银行存款 9600 则20×6年12月31日更正此差错的会计分录为： 借：固定资产 9600 贷：管理费用 5000 累计折旧 4600 假设该项差错直到20×9年2月后才发现，则不需要作任何分录，因为该项差错已经抵销了。 * 会计估计变更的会计处理方法 　（一）会计估计变更定义 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 （二）会计估计变更的会计处理 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 （一）会计差错的范围 　（二）前期差错更正的会计处理 1.企业应当采用追溯重