2016税务会计消费税要点.ppt

（一） 销售额的确定 二、消费税计税依据的确定 4.进口应税消费品销售额的确定 纳税人 行为 纳税环节 计税依据 进口应税消费品的收货人或办理报关手续的单位和个人 进口 报关进口时纳税（进口消费税由海关代征） 从量：海关核定的进口征税数量 从价：组成计税价格P68 复合：组成计税价格、海关核定的进口征税数量 实行从量定额计征应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率 实行从价定率计征应纳税额的计算 组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 实行复合计税办法应纳税额的计算 组成计税价格=（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率） ÷（1－消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率＋进口数量×定额税率 进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。 【例】某外贸企业，9月从国外进口一批汽车，已知该批汽车的关税完税价格为200万元，按规定应缴纳关税40万元，汽车消费税税率为5%。计算进口环节应纳的消费税。 【解】组成计税价格=(200＋40)÷(1-5%)=252.63（万元） 应缴纳消费税税额=252.63×5%=12.63（万元） 【例】进口柴油20万吨，假设进口关税率10%，消费税税率1.2元/升。???????? 【解】应纳消费税=20万吨×1176×1.2=28224（万元） 【例】进口白酒5万吨，关税完税价计7.5万元，进口关税税率15%，消费税率20%，0.5元/斤。计算应纳消费税。 【解】组成计税价格=[7.5×（1+15%）+2000×5×0.5]÷ (1-20%)=6260.78（万元） 应交消费税=6260.78×20%+ 2000×5×0.5 =6252.16（万元） ? （三）应税消费品已纳税额的扣除 二、消费税应纳税额的计算 消费品虽然属于全额征收的税种，但由于实行一次课征制，其本身是不重复征税的。对于企业用外购或委托加工已纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品的，计算征收消费税时应将外购应税消费品已纳税额扣除。 1.外购应税消费品已纳税额的扣除 2.委托加工应税消费品已纳税额的扣除 （三）应税消费品已纳税额的扣除 1.外购应税消费品已纳税额的扣除 ⑴ 外购已税烟丝生产的卷烟； ⑵ 外购已税化妆品生产的化妆品； ⑶ 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ⑷ 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； ⑸ 外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； ⑹ 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； ⑺ 外购已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑻外购已税摩托车连续生产摩托车 ； ⑼外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。 扣 除 范 围 1.外购应税消费品已纳税额的扣除 注 意 事 项 ⑴允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。 ⑵允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工应税消费品，不能跨税目抵扣。（同税目、连续加工） ⑶ 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 ⑷在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣所耗用的外购珠宝玉石的已纳税款。 ⑸允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品或进口环节应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得抵扣。 需自行计算抵扣，允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣。 1.外购应税消费品已纳税额的扣除 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除的 × 外购应税消费品 外购应税消费品买价 适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费 品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价 【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除 的有（ ） A.外购已税烟丝生产的卷烟 B.外购已税汽车生产的小轿车 C.外购已税珠宝原料生产