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第六章 損益表暨現金流量表 本章大綱 第一節 損益表 第二節 現金流量表 第三節 各財務報表之間的連結 損益表 損益表描述一段時間內的經營成果，屬於流量觀念，即將企業在某特定期間內，所有的收入、費用、利得，及損失等帳戶加以彙總整理，最後之本期稅後淨利（或淨損）為損益表最後獲利結果，也是本期營業成果。扣除現金股利後，即為本期保留盈餘。 損益表（續） 損益表主要分三部分，第一部分詳列由銷貨或提供服務而發生的收入，以及與創造該項收入直接攸關的成本；第二部分是將營業毛利減去因營業而發生的費用；第三部分得到最後的營業獲利結果，係將營業利益加上「非本業」營運的其他收入，減去「非本業」營運的其他費用，得到稅前淨利，再經過營利事業所得稅及非常項目等之加減後，即為「稅後淨利」，代表著經營一段期間下來，最後屬於股東的成果，如表6.1所示。 表6.1 損益表典型格式 損益表（續1） 一般收支與損益項目 銷貨收入或營業收入 銷貨成本或營業成本 毛利 營業費用 營業利益 營業外收入與營業外支出 稅前淨利與稅後淨利 每股盈餘與股利 損益表（續2） 銷貨收入或營業收入 銷貨收入係指出售產品或勞務予顧客所獲得之收入，在列帳時，必須在銷貨收入毛額下列示銷貨折扣、退回及讓價（銷貨折讓）作為銷貨毛額的減項，二者相減後是為銷貨收入淨額。而以銷貨收入為基礎的比率分析，須採銷貨淨額，而非銷貨毛額。 損益表（續3） 銷貨成本或營業成本 銷貨成本（或營業成本）包括一切為銷售商品（或提供服務）所耗用的原料、生產（服務）部門人工，以及生產設備等資源的消耗成本，也就是當公司出售商品、產生銷貨收入時，針對該商品已投入的直接相關成本。 損益表（續4） 毛利 將銷貨淨額（營收淨額）減去銷貨成本（營業成本），差額稱為銷貨毛利（營業毛利），或簡稱毛利，是銷貨收入扣除與商品本身直接相關的成本後，所得到的利潤。 營業費用 營業費用又稱銷管費用，也是為了創造營業收入所投入的成本，但是與上述銷貨成本不同，其並非為可直接歸屬於商品本身的成本，而是來自於支持或促進銷售的成本，包括銷售費用、總務費用、管理費用（三者簡稱SGA）與研發成本等。 損益表（續5） 營業利益 銷貨毛利減去銷管費用即可得營業利益。代表在該期間內，公司本業的營業獲利結果；如果數字大於0，表示公司本業經營在扣除資金成本前，獲有利潤；若數字為負，表示就算不計資金成本，公司的本業已然虧損。 損益表（續6） 營業外收入與營業外支出 在正常營運的範疇內，除了上列各種與本業營運直接相關的收入與成本外，仍不免會發生一些與公司本業營運無直接關聯之其他活動，因這些活動而產生的收入、費用，或是利得、損失，就在損益表中置於業外收支項下。 損益表（續7） 稅前淨利與稅後淨利 將營業利益加上營業外收入淨額（即營業外收入減去營業外支出），即得到稅前淨利。稅前淨利必須在扣除應繳納之所得稅後，得到所謂的稅後淨利，才是最後屬於股東的盈餘。 每股盈餘與股利 每股盈餘係指在該會計年度中，流通在外的普通股每股所賺得的稅後淨利，是以本期稅後淨利除以普通股流通在外的加權平均股數而得。 損益表（續8） 損益表特殊項目 如果公司在報表涵蓋期間發生部門停業情事，損益表就必須將停止營業部門的損益獨立列示，亦即分別就繼續經營部門與停止營業部門二部分獨立報導（如表6.2）。 在繼續經營部門損益（有時簡稱經常利益）之後的所有損益項目，都是較為特殊的項目，一般皆以稅後金額列示。除了停業部門損益外，還包括非常利得（損失）、會計原則變更累積影響數、少數股權盈餘等。 表6.2 含特殊項目之損益表格式200X年1月1日至12月31日 損益表（續9） 停業部門 如果公司對某一部門進行處分，則該部門的營運損益與處分損益應單獨列示。與停業部門相關之損益表項目，通常均以扣除所得稅後之淨額表示，包括該部門在報表期間內之營運結果，以及處分後之利得（損失）。 損益表（續10） 非常損益項目 非常損益項目，係指性質特殊並且不常發生之重大事件或交易事項。這些項目多屬一時性的，若不單獨列示，對於跨年度的分析比較，很容易造成誤導。一般在列示時，均應按扣除所得稅後之淨額單獨列示。 會計原則變更累績影響數 會計準則規定，當某一會計原則變動時，一般無須追溯至以前年度重編報表，而是將累積影響在變動當年度一次列記，以稅後淨額列明於損益表中。 損益表（續11） 少數股權盈餘 若為合併報表，除母公司的營業收支和損益數額外，須合併子公司營業狀況。若子公司並非該公司百分之百擁有，在合併報表中仍先將子公司各項收入和費用總額予以併入母公司之收入和費用內，再按其他少數股東所占股權的比率，將子公司的淨利（淨損）扣除之，即稱少數股權盈餘或本期純益之少數股權。 表6.3 文化股份有限公司損益表 表6.3 文化股份有限公司損益表（續） 現金流量表