电力的设计收入确认2.docVIP

电力设计行业收入确认 一、电力设计行业特点 电力设计行业是一项科技含量高、专业性强的高智力服务行业。就其特殊性，电力设计形成了特有的行业结构、行业竞争、行业文化与行业环境。电力体制改革前，作为行业内的电力设计院一直是政府控制基本建设项目各项技术经济指标的职能部门；1998年，电力设计行业体制改革后，成为独立核算、自主经营、自负盈亏的企业；而电力设计的市场化是在近十年内才形成的。南于电力设计产品的特殊性和专业的复杂性，决定了其行业惯性很大，电力设计与施工、制造企业一样是发、送、变电建设的一个普通环节，有着本行业的特色和特点。 1　电力设计产品及生产的特点。电力设计产品是专业技术人员按照国家电力规程、规范的要求，设计而成的高专业技术含量的工程技术图纸。与其他商品一样，电力设计产品作为商品同样是完成从设计到销售的全过程。所不同的是，工程规模较小的设计可以在当年完成，工程规模较大的设计要跨年才能完成。产品具有单件性的特点，每项电力工程都要进行单独的勘察和设计，不能大批量地实行工业化和工厂化生产。产品具有固定性的特征，即先有业主(客户)，然后再根据业主的设计要求进行勘察和设计。由于其产品的特殊性，企业对未确认和未实现收入的设计图纸不确认在产品和产成品。电力设计在生产过程中具有综合协作性等特点，如一项发电项目的工程设计，需要得到测量、地质、土建、热机、电气、机务、热控等多个专业的密切配合，还要与业主进行技术上的沟通和联系。 2　电力设计行业产品销售的特点。电力设计产品的固定性和单件性，决定了电力设计企业必须先有业主(即客户)，然后才能按业主(客户)的具体要求和一系列工程技术规程、规范进行勘察设计。这样，电力设计产品就不存在积压的问题。电力设计产品的设计周期长，设计费的取得不像工业产品那样，产品完工实现销售后才能收取货款，而需要在工程的设计阶段按照合同条款，根据工程设计进度，分阶段收取预付款或设计费款，即按照完成合同法收取设计费。 3　电力设计行业收入确认的特殊性。由于电力设计行业的特殊性，决定了电力设计企业收入确认的复杂性和不确定性。这种复杂性和不确定性主要表现在： (1)电力建设项目的建设程序是先进行项目建设的初可研及可研设计，然后上报国家(省)发改委，经发改委核准通过后才能进行项目的初步设计及施工图阶段的设计，而后才能进行项目建设；(2)项目报批进行的前期可研设计费收入的实现，很大程度上取决于电力项目的核准和业主的资金偿付能力以及业主的信誉，即收入确认条件具有不确定性；(3)市场经济条件下勘察设计取费标准的不确定，导致收入确认的金额具有不确定性。 由于收入确认的条件和收入确认的金额具有不确定性，收入确认的时点总是滞后于设计行为的完成。基于以上原因，电力设计企业在过去十几年的企业发展过程中，一直都是以实际收到设计费款项并开据设计费发票作为收入确认的实现，即收付实现制。 二、电力设计院收入确认存在的问题 1　会计基础没有遵循权责发生制。企业会计准则客观上要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。而在实务操作中，具体方法的采纳则取决于会计人员根据企业实际情况所作出的职业判断。就设计院的收入确认现状来看，由于受计划经济时期的长期影响，以及电力设计行业一直以来所处的行业垄断地位，会计人员已经形成了一种惰性的思维方式，只是单纯依据现成的会计信息，以企业收到设计费并开据设计费发票作为收入确认的依据进行收入确认。会计人员在以合同完成法进行收入确认时，既没有考虑收入确认的时点和条件，也没有将会计实务与理论要求以及市场经济的外部环境相结合，造成收入确认上的局限性。设计院在收入确认的会计核算上，客观上要求是以权责发生制为基础，而实务操作上却是收付实现制。因此，从会计基础上，没能按照企业会计准则的要求，遵循权责发生制的会计核算基础。 2　会计核算不适应市场的发展要求。会计核算不仅依赖于企业的内部控制，还依赖于企业外部的市场经营环境，即市场的发展要求。市场经营环境的不断发展变化，给企业的收入确认同样会带来一些不确定因素，主要表现在以下几方面： (1)市场经营环境的不确定，给收入确认带来一定困难。电力建设是国家的命脉，所以电力建设的轻重缓急受国家宏观政策性的影响。一般来说，设计院按照合同要求的设计进度将图纸交与业主之时，即应是收入的确认之时，然而业主多数不按合同约定的进度付费，而是滞后支付设计费，滞后时间有长有短，短则几个月，多则甚至几年，而这期间有可能又会发生其他变故。按照准则的要求，图纸交于业主之时，设计院就应确认相应的收入，然而，由于市场环境的不确定，给会计人员按照权责发生制确认收入带来一定的困难。(2)设计取费的不确定，给收入确认的金额带来一定难度。竞争是市场经济的本质属性，价格竞争是市场竞争的重要方式。自2003年电力设计市场引入招投标机