中财第3节长期股权投资的后续计量.docVIP

第三节 长期股权投资的后续计量 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的目的、占被投资企业股份总额比例的大小以及对被投资企业财务和经营政策的影响，分别采用成本法和权益法进行会计处理。 ?一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及其适用范围 1．成本法的定义。 成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加和减少投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 2．适用范围。 当投资企业对被投资企业的长期股权投资具有控制和无重大影响时，长期股权投资的会计处理应当采用成本法。 投资企业对被投资企业实施控制时，投资企业应将被投资企业的财务报表纳入合并财务报表中。在编制合并财务报表时，需采取调表不调账的方式，将日常成本法的账面记录调整为权益法处理的结果。 （二）账户设置 为反映长期股权投资的取得、增减变动和处置，企业应设置“长期股权投资”总账，按被投资企业名称设置明细账。该科目的借方登记取得长期股权投资的初始投资成本和追加投资时的成本，贷方登记处置长期股权投资应冲减的长期股权投资成本，余额在借方，表示企业持有的长期股权投资的成本。 （三）成本法的基本原理 虽然本节的内容是长期股权投资的后续计量，但为了系统反映成本法的基本原理，我们将长期股权投资的初始计量和后续计量结合在一起介绍成本法。 1．确认长期股权投资的初始投资成本，进行长期股权投资的初始计量取得长期股权投资时，首先应确定长期股权投资的初始投资成本，并根据确认的初始投资成本进行会计处理，借记长期股权投资科目，贷记银行存款等科目。 2例5-7黄河公司于20年2月15日100万股，采用成本法。20年3月16日宣告发放20年的现金股利每股0.10元，20年4月20日现金股利。其处理如下： （1）20年2月15日取得长期股权投资时的会计处理借：长期股权投资——公司 000 贷： 2 100 000 （2）20年3月16日宣告发放现金股利（1）若例5-黄河公司于208年1月1日二级市场中买入乙公司20％的股份，购买价格1 000万元。另外在购买过程中支付手续费等相关费用10万元。公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法。有关会计处理如下： 黄河公司取得长期股权投资时，其会计处理为： 借：长期股权投资——乙公司（成本） 10 100 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 100 000 假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5 000万元。因长期股权投资的初始投资成本1 010万元大于1 000万元（5 000×20%），不调整长期股权投资的入账价值。 假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为6 000万元。初始投资成本1 010万元与乙公司可辨认净资产公允价值的份额1 200万元（6 000×20%）的差额190万元，应调整长期股权投资的初始投资成本，其会计处理如下： 借：长期股权投资——乙公司（成本） 1 900 000 贷：营业外收入 1 900 000 （1）（2）例5-接例5-假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5 000万元，与账面价值相等。当年乙公司实现净利润100万元，黄河公司与乙公司采用的会计政策相同，由于投资时乙公司的各项资产的账面价值与其公允价值相同，因此不需要对乙公司当年实现的净利润进行调整，即黄河公司应确认的收益为20（100×20%）万元。 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 200 000 贷：投资收益 200 000 例5-黄河公司206年1月1日取得B公司40%的股权，实际支付价款为5 000万元，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除下表所列项目外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 　　　　　　　　 单位：万元 项 目 账面原值 已提折旧 或摊销 公允价值 乙公司预计 使用年限 甲公司取得投资 后剩余使用年限 固定资产 1 000 500 600 20 10 无形资产 500 300 100 10 4 合计 1 500 800 700 假定B公司当年实现净利润100万元，黄河公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧和摊销，预计净残值均为0。 2006年12月31日，黄河公司在确定其应享有的投资收益时，应在B公司实现净