金融资产--教学.docVIP

一、定义 一般情况下，企业为了更好的利用资金创造价值，往往会选择把闲置的资金投放于各类金融资产，以期获得更高的收益。金融资产的特征：(两个条件是“或”的关系) 1、具有活跃市场 2、金额是确定的 如果这两个特征任何一个都没有，那就不是金融资产。活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开，比如证券市场就是活跃市场，上市公司的股票和债券就属于有活跃市场。如果没有活跃市场，就必须具有金额确定的性质，所谓金额确定，是指资产的变现金额是可确定的，比如，应收账款应该收回多少金额非常明确，就是金额确定；而存货能卖到多少钱，事先无法确定，就是金额不确定。 金融资产分类： 1、从管理需要的角度，金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 2、从内容来看，金融资产主要包括三项内容：股票投资、债券投资和应收款项。以后提到金融资产，头脑里面就要想到股票、债券和应收款项。 3、从性质来看，金融资产可分为两个层次：基础金融资产和衍生金融资产。 基础的，就是传统的，如股票、债券等。衍生的，就是新衍生变化出来的，主要包括四种：远期合同、期货合同、互换和期权（比如，认股权证就是一种期权）。 对于在活跃市场有报价的金融资产，即可以将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也可以划分为可供出售金融资产。就某一项具体的在活跃市场有报价的金融资产而言，不同的企业可能把它划分为不同类别的金融资产，企业最终把该项金融资产划分为哪一类的金融资产，主要取决于企业管理层的风险管理和投资决策等因素，金融资产的分类是管理层的管理目的的真实体现。1101 交易性金融资产 一、 本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。 备注：满足以下条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： （1）目的主要是为了近期内出售； （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； （3）属于衍生工具（但不包含被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算）。 二、 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本） ，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。 备注：交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用，是指企业不够买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 具体的说，企业取得交易型金融资产时，按确认的初始成本（支付的价款扣除相关税费），借记“交易型金融资产”科目；按发生的相关税费，借记“投资收益”科目；按支付的全部款项，贷记“银行存款”等科目。 例如：2010年1月1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210 000元，另支付相关交易费用4 300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，甲上市公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产—成本 210 000 投资收益 4 300 贷：银行存款 214 300 （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。 备注：1、对于交易性金融资产持有期间的股利或利息的核算，如收到原买价中包含的已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息时，则应该冲减原来的“应收股利”或“应收利息”，如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派的股利或利息，则应确认投资收益，其会计核算分录如下：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益—公允价值变动 1 000 贷：公允价值变动损益 1000 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目