税法的行政解释辨析.pdfVIP

VoI．14．No．5 oFT眦PARTYscHooLoFLEmANMuNlc姒Lc伽ⅧTrEEOF v擀Z黑与 趔基些堡笾盥蓝鋈幽盏匦地业：￡墨圆圈o』伽RNAL c．P．c嗣露置‘焉涵墨_冒■Y譬置， 税法的行政解释辨析 徐志嵩 (乐山市地方税务局 稽查局 四川 乐山 614000) 摘要：税法的行政解释是中国特色税收法律体系的重要组成部分，国家税务总局依法享有对税收法律、行政法规的行 政解释权，文章简要分析了税法行政解释的不同形态，并提出了规范和完善的相应对策。 关键词： 《81年决议》 税法行政解释形态不足对策 中图分类号：DF432文献标识码：A doi：10．3969／j．i鸥n．1009—6922．2012．05．1l 文章编号：1009—6922(2012)05—45一03 行政解释是中国特色法律体系的有益补充，特 序条例》(以下简称《法规条例》)规定，“行政 别是建设中国特色社会主义市场经济体制过程中， 法规条文本身需要进一步明确界限或者作出补充规 税收法律、行政法规的行政解释(以下简称税法的 定的，由国务院解释”，“对属于行政工作中具体应 行政解释)对以行政法规为主体的税收法律体系起 用行政法规的问题，省、自治区、直辖市人民政府 着不可替代的重要作用。 法制机构以及国务院有关部门法制机构请求国务院 税法的行政解释是指国务院及国务院税务主管 法制机构解释的，国务院法制机构可以研究答复； 部门(财政部、海关总署、国家税务总局)对有关 其中涉及重大问题的，由国务院法制机构提出意 法律、行政法规所进行的解释，又称为具体应用解 见，报国务院同意后答复”。立法实践中，自《立 释。由于社会及涉税事项的复杂性与税法条文的有 法法》施行后制定的税收行政法规，已废止了该法 限性之间存在矛盾，出于执行税法的需要必须对税 施行前采取授权财政部、国家税务总局解释行政法 法施以行政解释。 规的做法。根据“立法者释法”的原则，无论依据 一、税法行政解释的合法性与有效性 《法规条例》还是具体税收行政法规，在没有取得 作为国务院税务主管部门之一的国家税务总局 税收法律、行政法规授权的情况下，国家税务总局 有无对税收法律、行政法规的行政解释权，可否对 当然无权对税收法律、行政法规作出解释。 (3) 包括《税收征管法》在内的众多法律、行政法规实 在司法解释及司法规范性文件层面，最高人民法院 施行政解释，实践中有不同声音，有必要予以澄 在《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会 清，还税法行政解释的本来面目，重树人们对国家 纪要》(以下简称《纪要》)明确， “国务院部门 税务总局税法行政解释权的“信仰”。 以及省、市、自治区和较大的市的人民政府或其主 税法行政解释的存在与否有两种不同观点。废 管部门对于具体应用法律、法规或规章作出的解释 止论从三个层面分析认为，国家税务总局无权对税 ……行政机关往往将这些具体应用解释和其他规范 收法律、行政法规实施行政解释： (1)法律层性文件作为具体行政行为的直接依据。这些具体应 面， 《81年决议》所确立的行政解释权已被《立法用解释和规范性文件不是正式的法律渊源，对人民 法》废止。 《立法法》明确规定，法律解释权属于 法院不具有法律规范意义上的约束力”。因此， 全国人大常委会，行政机关中只有国务院可以向全 《纪要》否定了一般意义上的行政机关解释法律的 国人大常委会提出法律解释要求。国家税务总局法 效力，从而否定了行政解释权的合法性。 律解释的提请权都不存在，当然更不具备解释法律 有效论则认为《81年决议》施行以来一直有 的职权。 (2)行政法规层面，《行政法规制定程 效，没有任何一部法律明文废止行政解释权，并且 【收稿日期】2012一08—3l f作者简介】徐志嵩(1974一)，男，四川井研人。企业法律顾问，注册税务师．乐山市地方税务局稽查局办公室主任，主要研究方向：涉税相关法 律。