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所得税会计差异分析 山西大学商务学院 高樱 [楠 .1 新《企业会计准则》已从2007 年起逐步椎行，新《企业所得税法》已于2∞8 年 1 月 1 日起在全国执行。由于新会计准则与现 行所得税法在会计所得和应税所得方面存在着较多的差异，本文从差异产生的原因、分类、内容及会计处理四个方面作了简要分析，旨在 解决计税差异，正确地计算所得税费用与收益。 I 美锺词l 所得税会计差异: 永久性差异; 暂时性差异 财政部于2α)61j:: 2 月 15 日颁布7新的《企业会计准则》之 利益中抵扣的金额;负债的计税基础是指各项负债账面价值减去 后，又颁布了《企业会计准则一-应用指南).新准则从 2∞7 军起 其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。新会计准则将重 逐步推行。 2∞7 年3 月 16 日，第十届全国人大第五次会议通过了 心放在了对暂时性差异的会计处理规范上。 {二)永久性差异 合并后的《中华人民共和国企业所得税法)(以下简称《企业所得税 法))0 2∞7 军 12 月 6 日，国务院又颁布了《中华人民共和国企业 它是指某一会计期间，由于会计准则、制度和税法在计算收 所得税实施条例》。新的《企业所得税法》于 2008 年 1 月 1 日起在 益、费用或损失时的口径不罔、标准不同，所产生的税前会计利润 全国执行。新会计准则与现行所得税法在应纳税所得额的确定方 与应税所得之间的差异。这种差异不影响其他会计报告期，也不会 在其他期间得到弥补。在《企业会计准则 18 号:所得税》中，虽未提 面存在着较多的差异。 及永久性差异，但并不表示在所得税会计处理中就没有永久性差 异了，只不过是为了对应新会计准则中计税基础这一概念，以及 -、所得税会计蕴异产生的原因 所得税会计差异即会计所得与应税所得之间的差异额，亦称 符合利用计税基础计算所得税差异的要求。因为永久性差异无论 气十税差异。会计所得和应税所得是分别按照会计准则和税法来 在任何会计期间，税法都是不允许抵扣的。那么，计税基础=账面 计算的。由于会计准则和税法在目的、规范内容和发展趋势方面有 价值-未来可以抵扣金额 0= 账面价值，不存在暂时性差异。 所不同，因此造成了会计所得和应税所得之间的差异。 三、所得税会计差异的内容 {一)两者的目的不同 会计准则和税法都是由国家制定的.但两者的出发点和目的 {一)暂时性差异的三种类型及内容 1 资产、负债账面价值和计税基础的差异。常见的有:资产减 不同。税法是为了保证国家的财政收入.同时它也发挥一些调节经 济、促进公平竞争的作用，再者还要为方便征收管理考虑。而会计 值准备、具有融资性质的分期收款销售、固定资产折旧、无形资产 的摊销、使用寿命不确定、公允价值计量的投资性房地产、公允价 准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会 值计量且其变动计入当期损益的金融资产、权益法投资收益确认 计信息使用者的需要。 {二)两者规范的内容不罔 和补交所得税、售后服务的预计负债、某些预收账款、债务重组和 应付薪酬延期支付{在我国可能性小}。 会计准则和税法分别遵循不同的原则，规范着不同的对象。会计 2. 企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异。企业 准则用来规范企业的会计核算，确保真实、完整地提供会计信息，以 满足有关方面了解企业财务