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宣城市会计人员2008年继续教育培训资料 企业会计准则－－所得税 宣城职业技术学院：凤艳 二OO八年十月 企业会计准则－－所得税 一、新旧所得税核算的异同 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 五、衔接规定 企业会计准则－－所得税 2006年财政部发布企业会计准则－－所得税进一步规范了所得税的会计处理方法以及相关的信息披露，主要变化提示: 1.借鉴国际会计准则第12号－－所得税并结合我国的实际情况,要求所得税会计采用资产负债表债务法.从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 企业会计准则－－所得税 2. 引入了资产的计税基础,负债的计税基础和暂时性差异等概念.资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应税利润时能抵扣应税经济利益的金额.如果这些经济利益不需要纳税,那么该资产的计税基础即为其账面价值.负债的计税基础,是指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时,可予抵扣的金额.资产或负债的账面价值与税法计税基础的差异为暂时性差异. 企业会计准则－－所得税 3.要求企业将根据应税暂时性差异计算的为来期间应交的所得税金额,确认为递延所得税负债.同时,要求企业将由于可抵扣暂时性差异,前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等导致的可抵扣未来期间所得税金额,确认为递延所得税资产.在税率变动时,应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整. 企业会计准则－－所得税 4. 对于所确认的递延所得税资产,要求在每一个资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核.如企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣,应当减记递延所得税资产的账面价值. 3.预收账款 企业在收到客户预付的款项时,因不符合收入确认条件,会计上将其确认为负债.税法中对于收入的确认原则一般与会计相同,即会计上未确认收入时,计税时一般亦不计入应纳税所得额,该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为零, 计税基础＝账面价值. 某些情况下,因不符合会计准则规定的收入条件,未确认为收入的预收账款,按照税法规定应计入当期应纳税所得额时,有关预收账款的计税基础为零,即因其产生时已经计算交纳所得税,未来期间可全额税前扣除. 例:A公司于2007年12月20日自客户收到一笔合同预收款,金额为2500万元,作为预收款项核算.按照适用税法规定,该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税. 账面价值=2500万元 计税基础账面价值2500万元--可从未来应税利益中扣除的金额2500万元=0 企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。 4．与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2008年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。 （1）2008年12月1日 借：可供出售金融资产—成本 210 贷：银行存款 210 （2）2008年12月31日 借：资本公积—其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 10 借：递延所得税资产 2.5 贷：资本公积—其他资本公积 2.5 BYE 企业会计准则－－所得税 （二）递延所得税资产的确认： 特殊情况： 1.不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定 会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者 税收：租赁合同或协议中约定的租赁款 企业会计准则－－所得税 四、所得税费用的确认与计量 所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中： 当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当