第1章所得税会计”.pptVIP

第一章 所得税会计 本章主要内容： 税前会计利润与应纳税所得的差异： 时间性差异 永久性差异 所得税的会计处理方法： 应付税款法 递延法 纳税影响会计法 债务法 第一节 税前会计利润与应纳税所得的差异 一、所得税会计的概念 财务会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。 财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。 税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额。 收入费用观下的所得税会计： 收益=收入-费用 财务会计原则与税收法规的区别在于确认收益实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性。由于财务会计是按照会计制度核算收益、费用、利润、资产、负债等，税法是按照税收法规确认收益、费用、利润、资产、负债等。因此，按照财务会计方法计算的利润与按照税法规定计算的应税所得结果不一定相同。 所得税会计就是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。 资产负债观下的所得税会计： 收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）-本期所有者新增投资+本期向所有者分配 所得税会计就是研究资产、负债的计税基础和账面价值之间的差异并进行会计处理的会计理论和方法。 “资产的计税基础”是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 “负债的计税基础”是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 二、税前会计利润与应纳税所得的差异 税前会计利润：根据会计准则与会计制度的规定所确认的收入与费用（不包括所得税）两者之间的差额。 应纳税所得：按税法规定所确认的收入总额与准予扣除的费用两者之间的差额。 税前会计利润与应纳税所得之间的差异，按其性质可以分为永久性差异与时间性差异。 永久性差异：由于计算口径不同而形成的，不能在以后各期转回。 1、会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。如国债利息收入。 2、 会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。如企业以自己生产的产品用于工程项目，税法规定售价与成本的差额计入应税所得，但会计上不计入当期损益。 3、按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。如各种赞助费。 4、按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。 时间性差异：由于收支确认的时间先后不同而形成，可以在以后期间转回。 （一）应纳税时间性差异：是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。 （二）可抵减时间性差异：是指未来可抵减应纳税所得额的时间性差异 假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表： 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 会计折旧 3000 3000 3000 3000 3000 税收折旧 5000 4000 3000 2000 1000 差额 -2000 -1000 0 1000 2000 上表中，第一年和第二年为发生应纳税时间性差异，第四年和第五年为转回应纳税时间性差异。  时间性差异的几种情况 1、企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。例如：对长期投资采用权益法核算的企业，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分的利润或与被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳税时间性差异（是指未来应增加应税所得的时间性差异）。 2、企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。如产品保修费