第4章节所得税会计”.pptVIP

第四章 所得税会计 第四章 所得税（ income tax accounting ） 本章结构 ◆ 所得税会计概述 ◆ 资产、负债的计税基础及暂时性差异 ◆ 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 ◆ 所得税费用的确认和计量 §4-1 所得税会计概述 ◆ 我国所得税会计发展概述 ◆ 资产负债表债务法的理论基础 ◆ 所得税会计的一般程序 一、我国所得税会计发展概述 1994年6月29日财政部发布《企业所得税会计处理的暂行规定》 2001年起执行《企业会计制度》规定： 允许采用的会计处理方法是：应付税款法和纳税影响会计法，后者在税率变动的情况下，又进一步分为递延法与债务法。在这种思路下的债务法称为收益表债务法或利润表债务法。 《企业会计准则第18号——所得税》（CAS18）要求采用资产负债表债务法（ debt method ）。 原规定：纳税影响会计法的主要特点是：基于利润表考虑所得税的会计影响，关注的是税前会计利润与应纳税所得之间的差异： 永久性差异(perpetual differences) 时间性差异(timing differences) 可称为“基于利润表的纳税影响会计法”，主要问题是容易遗漏确认递延所得税负债和递延所得税资产，并相应影响其他资产或负债的确认与计量，影响所得税费用确认的准确性与合理性。 新准则： 要求采用资产负债表债务法 从资产负债表的角度，分析会计标准与所得税法的差异，据以确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确认所得税费用的一种所得税会计处理方法。 二、资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。 特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。 资产的账面价值：代表某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额； 资产的计税基础：代表一定期间内按照税法规定该项资产可以税前扣除的总额。 三、所得税会计的一般程序 单选题 §4-2 资产、负债的计税基础及暂时性差异 ◆ 资产的计税基础：固定资产、无形资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资、其他资产 ◆ 负债的计税基础：预计负债、预收账款、应付职工薪酬、其他负债 ◆ 特殊交易或事项产生资产、负债计税基础的确定 ◆ 暂时性差异：应纳税暂时性差异，可抵扣暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额。 计税基础是某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 。 初始确认时：资产的计税基础=取得成本（账面价值） =未来可税前列支的金额 持有期后续计量：资产负债表日资产的计税基础 =成本-以前期间已税前列支的金额 （一）固定资产的账面价值与计税基础 初始确认时：账面价值一般等于计税基础 后续计量时：可能出现差异的原因有 1、折旧方法、折旧年限的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异 例：固定资产账面原值1500万。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。不考虑减值。 分析：第一年末固定资产的计税基础为1000万元，账面价值为1200万元，相当于你账面要交的大于税法规定要交的税，而我们是按税法规定交税。我们实际交的少了，所以两者之间的差额即为应纳税暂时性差异：1200－1000＝200万元 例题 例：某企业2006年末以600万元购入一项固定资产，预计使用年限20年，按直线法计提折旧，预计净残值为0，税法与会计在折旧方面规定相同，2008年12月31日，该企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元 （二）无形资产的账面价值与计税基础 无形资产账面价值与计税基础的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产（减值测试，不摊销）。 初始确认：内部研究开发的无形资产 账面价值=开发阶段符合资本化条件后发生的支出 计税基础=无形资产成本的150%摊销 后续计量：差异产生于是否摊销及减值准备的计提 例题： 某企业当期发生的研发支出2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400万，符合资本化条件的支出1200万元。 无形资产的账面价值？ 无形资产计税基础？ 能否形成暂时性差异？ 税法规定企业的研发支出未形成无形资产应当计入当期损益，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照