债务重组与非货币性资产交换详解.ppt

红星公司（债务人）的账务处理， 　　第一，计算债务重组利得　　长期借款的账面余额　　1 250 000　　减：重组贷款的公允价值　800 000　　或有应付金额[800 000×（10%－7%）×3] 　　72 000　　债务重组利得 　378 000 　　第二，会计分录　　20×5年12月31日债务重组时　　借：长期借款 　　　1250 000 ①　　　　贷：长期借款——债务重组 　　　　　800 000②　　　　　　预计负债 　　72 000③　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　378 000（倒挤）④　　20×6年12月31日支付利息时　　借：财务费用 　　56 000　　　贷：银行存款（800 000×7%） 　　　　 　56 000 假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31日支付利息时，红星公司应按10%的利率支付利息，则每年需支付利息80 000元（800 000×10%），其中含或有应付金额24 000元。　　20×7年12月31日和20×8年12月31日，分别做分录：　　借：财务费用 　　56 000　　　　预计负债 　24 000　　　　贷：银行存款 80 000　　20×9年12月31日支付最后一次利息80 000元和本金800 000元时:借：长期借款——债务重组 800 000　　　　财务费用 　56 000　　　　预计负债 　24 000　　贷：银行存款　　880 000 假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31日支付利息时:　　借：财务费用　56 000　　　贷：银行存款 　56 000　　20×9年12月31日支付最后一次利息56 000元和本金800 000元时:　借：长期借款——债务重组800 000　　　财务费用 　56 000　　贷：银行存款　　856 000　　借：预计负债　　72 000　　　　贷：营业外收入　　　72 000 对于本题中债权人银行的账务处理不作要求。　　假设本题中将债权人“某银行”改为“某一般纳税企业”，作出该企业（债权人）的账务处理。 　　20×5年12月31日债务重组时：　　借：应收账款――债务重组 　800 000　　　　营业外支出――债务重组损失 170 000　　　　坏账准备　　30 000　　　　贷：应收账款　　　　1 000 000　　20×6年12月31日收到利息时：　　借：银行存款 　56 000（800 000×7%）　　　　贷：财务费用 56 000 假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31日收取利息时，债权人应按10%的利率收取利息，则每年收取利息80 000元（800 000×10%）。　　借：银行存款 80 000（800 000×10%）　　　　贷：财务费用 80 000　　20×9年12月31日收取最后一次利息80 000元和本金800 000元时:　　借：银行存款 　　880 000　　　贷：应收账款――债务重组800 000　　　　　财务费用　80 000　　假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31日收取利息时:　　借：银行存款　56 000（800 000×7%）　　　　贷：财务费用 56 000　　20×9年12月31日收取最后一次利息56 000元和本金800 000元时:　　借：银行存款 　　856 000　　　贷：应收账款――债务重组 800 000　　　　 财务费用　　56 000 （五）混合性重组 1.混合重组方式的种类 1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务； 2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务； 3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。 1）债务人 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其它债务条件等方式进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其它债务条件进行会计处理。 2、混合重组方式的顺序和处理原则 2）债权人 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其它债务条件等方式进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其它债务条件进行会计处理。 【例】假设甲公司应收乙公司117万元的货款，已提坏