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张鹏 财政部科研所 政府会计准则——基本准则的解读 一、政府会计准则的修改背景 多年来，我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系，主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度等。 存在的不足：一是不能如实反映政府“家底”，不利于政府加强资产负债管理；二是不能客观反映政府运行成本，不利于科学评价政府的运营绩效；三是缺乏统一、规范的政府会计标准体系，不能提供信息准确完整的政府财务报告。 目标：建立能够真实反映政府“家底”、绩效及预算执行情况的政府会计体系。 党的十八届三中全会《决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署 新《预算法》也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。 2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号，以下称《改革方案》），确立了政府会计改革的指导思想和整体推进框架。 根据《改革方案》，我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及其应用指南和政府会计制度组成。基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。 《基本准则》作为政府会计的“概念框架”，统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则，为编制政府财务报告提供基础标准。 二、政府会计准则的关键要点 适用部门：与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位（按企业财务管理体系管理的除外）。 政府会计的组成：预算会计（现收现付制）和财务会计（权责发生制） 具体产出：决算报告和财务报告 决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理 会计期间：至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。 质量要求：真实、全面、连续、及时、简洁、可比。 政府预算会计要素：预算收入、预算支出与预算结余 预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。实际收入原则。 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。实际支出原则。 预算结余是年度资金余额和历年滚存的资金余额。 预算结余包括结余和结转资金。 政府财务会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用  资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。 服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。 政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。 资产的计量属性主要包括历史成本（一般采用）、重置成本、现值、公允价值和名义金额。 负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。 现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债（救助性责任未发生）。 政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。 负债的计量属性主要包括历史成本（一般原则）、现值和公允价值。 净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。 收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。 费用是指报告期内导致政府