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　　小议税收筹划选择探析 　　[摘要]在市场经济条件下，减轻企业税负，降低成本费用水平是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律、法规允许范围内合理筹划企业的各种税收，使企业税负最轻，成为目前企业面临的最为关键的问题之一，这便产生了企业税收筹划问题。本文从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面，讨论了企业税收筹划的主要策略和方法，并以之探究当前企业税收筹划的现实意义。 　　[关键词]管理 税收 筹划 节税 选择 　　随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈，特别是在我国加入WTO之后，状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场竞争中生存，必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论，主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为企业成本费用的构成项目，对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响。当前，不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性，在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用，这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税，如何纳税，何时纳税等对企业最为有利的问题，即企业税收筹划问题。因此，笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面，即从动态和静态的角度，探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法，阐述企业税收筹划的现实意义。 　　税收筹划(Tax Planning)是指在国家政策的许可下，按照税收法律、法规的立法导向，通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排，取得节税(Tax Saving)效益，最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一，要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。在企业的生产经营中，经营活动一旦发生，一般情况下纳税义务便产生了，这时想方设法少交税款，就已不是税收筹划了，而可能是偷漏税的违法行为了。因此，企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。下面从动态和静态的角度，即从企业外部经营管理(主要包括企业组建、重组、筹资、投资和生产经营活动等)和内部会计核算管理(会计处理方法的弹性选用)两个层面上，探讨企业税收筹划的主要策略和方法，以及二者在实践中如何进行配合。 　　一、企业外部经营管理层面上的税收筹划 　　1.企业组建、重组过程中的税收筹划 　　(1)公司制企业与合伙制企业的选择 　　目前，我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙企业相比较:有限责任公司具有法人资格，要双重纳税，即先交公司所得税，然后，交个人所得税(股东在获取股利收入或分红时);而合伙企业的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建、重组企业时，采取何种形式必须认真筹划。 　　(2)分公司和子公司的选择 　　直接设立分公司还是以控股形式组建、重组子公司，在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母公司、子公司应分别纳税，而且子公司只能在税后利润中按股东占有的股份进行股利分配。一般来讲，如果组建、重组的公司一开始就可盈利，设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发生亏损，那么组建、重组的分公司更为有利，可减轻总公司的税收负担。 　　2.企业筹资过程中的税收筹划 　　主要表现在以下两个方面:(1)股利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获取现金股利，按规定税率20%缴纳个人所得税，而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此，企业应筹划好发放多少现金股利。(2)留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税，一般情况下，为了避税的考虑，股东往往要求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定，当企业留利超过一定限度时必须纳税，我国目前尚无此项规定。由此，为经营成果分配过程中的税收筹划提供了更大的空间。 　　3.企业生产经营过程中的税收筹划 　　(1)生产经营活动中的合理安排 　　对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区域或行业创办新企业，一般规定其在获利初期享受一定的所得税优惠。由于新办企业产品属于初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税减免优惠政策，企业可以采用适当控制投产初期产量、增大广告投入等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘潜在的市场，提高获利初期(即减免期)的利润水平，从而在获得更大的节税利润的同时，也相应给国家多交税收。 　　(2)关联交易、转让定价的选择 　　这是适用于关联企业、跨国经营企业的一种税