2011中级财务会计第十四章(新).pptVIP

第十四章 借款费用 学习目的和要求： 通过本章的学习，了解借款费用的定义及内容，掌握借款费用的确认原则、掌握符合资本化条件的资产的界定、掌握借款费用资本化期间的确定以及借款费用资本化金额的计算，熟悉借款费用的披露。 本章的重点内容： 借款费用的确认原则，借款费用资本化期间的确定以及借款费用资本化金额的计算。 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 本章将对借款费用的定义及内容、借款费用的确认原则、符合资本化条件的资产的界定、借款费用资本化期间的确定以及借款费用资本化金额的计算、借款费用的披露等主要内容进行介绍。 第一节 借款费用概述 一、借款费用定义及内容 对借款费用进行严格的定义和内涵上的界定是十分必要的，它是对借款费用进行准确核算的前提。 从制定有借款费用会计准则的国家以及国际会计准则来看，均对借款费用作了定义。大多数国家和地区对借款费用的定义与《国际会计准则第23号——借款费用》基本相同，即认为，“借款费用，是指企业借入资金而发生的利息和其他费用”，其内容包括： （1）银行透支利息和长期及短期借款的利息； （2）与借款相关的折价或溢价的摊销； （3）安排借款时发生的辅助费用的摊销； （4）依照《国际会计准则第17号——租赁会计》确认的融资租赁所形成的融资费用； （5）作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额。 借款费用本质上是企业因借入资金所付出的代价，因此利息和作为利息费用调整额的借款折价或溢价的摊销等应是借款费用的主要组成部分。为安排借款所发生的辅助费用和外币借款汇兑差额，也是借款的代价，应包括在借款费用中。 基于此，我国《企业会计准则第17号——借款费用》在定义借款费用时，基本上借鉴了国际会计准则的做法，将借款费用定义为： 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 （1）因借款而发生的利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 （2）因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或溢价主要是发行公司债券发生的折价或溢价。 折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。 企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。 折价或溢价的摊销，采用实际利率法。 （3）因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。 由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 （4）因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。 由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成借款费用的组成部分。 需要说明的是，上述借款费用定义中的各个项目都是指在每一个会计期间应当予以确认的借款费用。比如，“因借款而发生的利息费用”是指每期应计的利息费用，不包括在会计期之前和之后发生的利息费用。 【例14-1】某公司于2007年1月1日借入5年期借款1000万元，年利率为6%，尽管公司在5年内因该借款将需支付利息费用300万元（1000×6%×5），但在2007年年度财务报告中，利息费用应为60万元（1000×6%），不应包括以后会计期间将要负担的利息费用240万元。 在定义中，为什么只将“因借款而发生的折价或溢价的摊销”作为借款费用，而不是“因借款而发生的折价或溢价总额”，其道理也是如此。 因为企业虽然因借款（如发行债券）折价或溢价导致现金流入减少或增加，但企业可作为借款费用核算的应是每期折价或溢价的摊销额，只有该摊销额才是每期利息费用的调整，构成借款费用的有机组成部分，而未摊销的折价或溢价，其性质应为负债或负债的抵减项目，而非费用。　　  【例14-2】某公司于2007年1月1日折价发行债券，债券面值为50000万元，发行价为40000万元，期限为5年，票面利率为6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为10000万元，如果公司采用直线法摊销折价，则在2007年年度财务报告中，只有当年应计利息3000万元（50000×6%）和当年摊销的折价2000万元[（50000－40000）/5]，确认为当年的借款费用（两项合计为5000万元），未摊销的折价则不能作为借款费用，仍应作为应付债券的抵减项目进行核算和反映。 二、借款费用的确认原则 我国会计准则规